Российская организация получила процентный заем от иностранной организации. Стороны планируют заключить соглашение о новации, по которому обязательство по возврату займа и процентов по нему прекращается путем выдачи российской организацией иностранной организации простых собственных векселей. К отношениям сторон применяется российское законодательство. Постоянного представительства на территории РФ у иностранной организации нет. Будет ли признаваться выдача векселей на сумму процентов по займу выплатой дохода иностранной организации, при которой у организации возникнет обязанность по удержанию налога на прибыль у источника выплаты?

Ответ: Выдача российской организацией иностранной организации собственных векселей в счет прекращения обязательств по уплате процентов по договору займа признается выплатой дохода иностранной организации в неденежной форме, а российская организация признается налоговым агентом, обязанным удержать налог при выплате дохода и перечислить его в бюджет. Есть судебные решения, подтверждающие такой вывод.

Обоснование: Согласно пп. 3 п. 1 ст. 309 Налогового кодекса РФ процентный доход от любого вида долговых обязательств российских организаций, полученный иностранной организацией, который не связан с ее предпринимательской деятельностью в РФ, относится к доходам иностранной организации от источников в РФ и подлежит обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.

Указанный процентный доход является объектом налогообложения независимо от формы, в которой он получен, в частности, в натуральной форме, путем погашения обязательств этой организации, в виде прощения ее долга или зачета требований к этой организации (п. 3 ст. 309 НК РФ).

В силу п. 1 ст. 310 НК РФ налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ, исчисляется и удерживается российской организацией, выплачивающей доход, при каждой выплате доходов в валюте выплаты дохода.

В случае если доход выплачивается иностранной организации в натуральной или иной неденежной форме, в том числе в форме осуществления взаимозачетов, или если сумма налога, подлежащего удержанию, превосходит сумму дохода иностранной организации, получаемого в денежной форме, налоговый агент обязан перечислить налог в бюджет в исчисленной сумме, уменьшив соответствующим образом доход иностранной организации, получаемый в неденежной форме.

Налоговый агент обязан перечислить соответствующую сумму налога не позднее дня, следующего за днем выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией (п. 2 ст. 287 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 414 Гражданского кодекса РФ обязательство прекращается соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения (новация).

По смыслу ст. 815 ГК РФ вексельное обязательство является также формой займа. При выдаче простого векселя в счет прекращения обязательства по уплате процентов по договору займа сумма процентов переходит в состав суммы основного долга по вексельному обязательству.

Согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая, в частности, в соответствии с гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Прекращение обязательства по уплате процентов по займу путем выдачи простых векселей в силу принципа, закрепленного ст. 41 НК РФ, можно рассматривать как выплату дохода.

В Постановлении от 23.05.2013 N А27-12400/2012 ФАС Западно-Сибирского округа рассмотрел ситуацию, когда российская организация - заемщик выдала иностранной организации по соглашению о новации простые собственные векселя в погашение обязательств по возврату ранее полученного от нее займа и начисленных по нему процентов. Суд пришел к выводу, что, передав векселя, организация выплатила иностранной организации доход в неденежной форме в сумме процентов по займу и должна была удержать с него налог и представить в ИФНС России информацию о сумме выплаченных доходов от источников в РФ (ст. 41, пп. 3 п. 1, п. 3 ст. 309, п. 4 ст. 310 НК РФ).

В похожей ситуации аналогичный вывод был сделан и ФАС Волго-Вятского округа (Постановление от 18.08.2010 N А28-20189/2009). При этом суд отклонил доводы организации о том, что с момента новации обязательства по уплате процентов и пеней вексельным обязательством выплата дохода могла быть осуществлена только в случае предъявления векселей к оплате и совершения платежей по ним. Также был отклонен довод о том, что вексель, представляющий собой заемное обязательство и удостоверяющий право требования платежа, выплатой дохода признаваться не может.

Учитывая изложенное, выдача российской организацией иностранной организации собственных векселей в счет прекращения обязательств по уплате процентов по договору займа рассматривается судами как выплата дохода иностранной организации, а российская организация признается налоговым агентом, обязанным удержать налог при выплате дохода.

За неисполнение обязанностей по удержанию и перечислению налога организации грозит штраф по ст. 123 НК РФ и пени. Кроме того, с налогового агента, не удержавшего налог с доходов иностранца, может быть взыскан налог (п. 2 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации").

А. В.Зацепин

Издательство "Главная книга"

31.10.2013