Организация приобрела право требования, вытекающее из договора займа денежных средств. Заемщик в установленные договором сроки погасил сумму займа и соответствующие проценты новому заимодавцу. Облагаются ли налогом на добавленную стоимость операции по приобретению права требования по договору займа, а также проценты, начисленные (полученные) при погашении займа в денежной форме?

Ответ: В соответствии со ст. 807 Гражданского кодекса РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа).

Пунктом 1 ст. 382 ГК РФ установлено, что право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В силу п. 1 ст. 155 НК РФ при уступке требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (не освобождаются от налогообложения в соответствии со ст. 149 НК РФ), или переходе указанного требования к другому лицу на основании закона налоговая база по операциям реализации указанных товаров (работ, услуг) определяется в порядке, предусмотренном ст. 154 НК РФ.

Таким образом, названные операции подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в случае, если они не освобождены от налога.

Как следует из пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) операции по предоставлению займов в денежной форме, а также оказание финансовых услуг по предоставлению займов в денежной форме.

В Письме УМНС России по г. Москве от 18.06.2003 N 24-11/31587 разъяснено, что доходы, полученные налогоплательщиком (заимодавцем) от оказания финансовых услуг, связанных с переуступкой ранее приобретенного права требования исполнения обязательств в денежной форме по договору займа, не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость.

Следовательно, операции по приобретению права требования долга денежных средств, а также проценты, начисленные/полученные при погашении займа в денежной форме, налогом на добавленную стоимость не облагаются.

Аналогичного подхода придерживается и судебная практика (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 01.12.2005, 28.11.2005 N КА-А40/11806-05).

Подпунктом "б" п. 1 ст. 1 Федерального закона от 19.07.2007 N 195-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части формирования благоприятных налоговых условий для финансирования инновационной деятельности" (далее - Закон N 195-ФЗ) п. 3 ст. 149 НК РФ дополнен пп. 26, согласно которому на территории РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) операции по уступке (приобретению) прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров по предоставлению займов в денежной форме и (или) кредитных договоров, а также по исполнению заемщиком обязательств перед новым кредитором по первоначальному договору, лежащему в основе договора уступки.

В соответствии с п. 1 ст. 3 Закона N 195-ФЗ Закон вступает в силу с 01.01.2008, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования, за исключением ст. 2 Закона N 195-ФЗ.

Закон N 195-ФЗ опубликован в "Собрании законодательства РФ", 30.07.2007, N 31, ст. 3991, "Российской газете", 31.07.2007, N 164.

Таким образом, операции по приобретению права требования долга денежных средств, а также проценты, начисленные/полученные при погашении займа в денежной форме, налогом на добавленную стоимость не облагаются. С 01.01.2008 это правило прямо закреплено в пп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ (в ред. Закона N 195-ФЗ).

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

09.10.2007