Организация (заказчик) заключила договор с другим юридическим лицом - коммерческой организацией (исполнитель) на проведение исследовательских работ по усовершенствованию производимой заказчиком продукции. После проведения исследований исполнителем представлен отчет о проделанной работе и подписан акт выполнения работ. При этом исполнитель в расчетных документах не предъявляет организации сумму налога на добавленную стоимость, мотивируя это тем, что данные услуги в соответствии с пп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость. Правомерно ли использование данной льготы коммерческой организацией?

Ответ: Подпунктом 16 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ определено, что на территории РФ выполнение научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок за счет средств бюджетов, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством РФ внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций, выполнение научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок учреждениями образования и научными организациями на основе хозяйственных договоров не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

Согласно п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

В Письме от 15.03.2006 N ММ-6-03/274@ ФНС России указала, что понятие учреждения науки и научной организации НК РФ не предусмотрено, поэтому при определении указанных терминов следует руководствоваться Федеральным законом от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике" (далее - Закон N 127-ФЗ).

В п. 1 ст. 5 Закона N 127-ФЗ указано, что под организацией науки понимается организация любой формы собственности и организационно-правовой формы, осуществляющая в качестве основной научную и (или) научно-техническую деятельность, подготовку научных работников и действующая в соответствии с учредительными документами научной организации.

В Письме от 11.08.2005 N ММ-6-03/678@ ФНС России пришла к выводу, что в случае если организация имеет государственную аккредитацию научной организации, то научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые данной организацией на основе хозяйственных договоров, правомерно освобождать от обложения налогом на добавленную стоимость независимо от объема этих работ в общем объеме работ, выполненных за год, при условии обоснованности отнесения выполняемых работ к научным исследованиям и (или) опытно-конструкторским разработкам и при выполнении требований п. 4 ст. 149 НК РФ.

Таким образом, для возможности получения освобождения от налогообложения на основании пп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ необходимо, чтобы исполнитель осуществлял на территории РФ работы, подпадающие под понятие научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, и подтвердил статус научной организации в соответствии со ст. 5 Закона N 127-ФЗ.

Подпунктом "б" п. 1 ст. 1 Федерального закона от 19.07.2007 N 195-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части формирования благоприятных налоговых условий для финансирования инновационной деятельности" (далее - Закон N 195-ФЗ) п. 3 ст. 149 НК РФ дополнен пп. 16.1, согласно которому на территории РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) выполнение организациями научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, относящихся к созданию новых продукции и технологий или к усовершенствованию производимой продукции и технологий, если в состав научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ включаются следующие виды деятельности:

разработка конструкции инженерного объекта или технической системы;

разработка новых технологий, то есть способов объединения физических, химических, технологических и других процессов с трудовыми процессами в целостную систему, производящую новую продукцию (товары, работы, услуги);

создание опытных, то есть не имеющих сертификата соответствия, образцов машин, оборудования, материалов, обладающих характерными для нововведений принципиальными особенностями и не предназначенных для реализации третьим лицам, их испытание в течение времени, необходимого для получения данных, накопления опыта и отражения их в технической документации.

В соответствии с п. 1 ст. 3 Закона N 195-ФЗ Закон вступает в силу с 01.01.2008, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования, за исключением ст. 2 Закона N 195-ФЗ.

Закон N 195-ФЗ опубликован в "Собрании законодательства РФ", 30.07.2007, N 31, ст. 3991, "Российской газете", 31.07.2007, N 164.

Таким образом, законодатель расширил перечень научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, при выполнении которых можно применять льготу по налогу на добавленную стоимость на основании ст. 149 НК РФ:

- до 01.01.2008 освобождение от налогообложения в соответствии с пп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ получали организации, выполняющие работы на территории РФ, подпадающие под понятие научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, при этом финансирование работ осуществлялось за счет средств бюджетов и (или) соответствующих фондов либо работы осуществляли учреждения образования и науки на основе хозяйственных договоров;

- с 01.01.2008 к вышеперечисленным условиям добавилось условие выполнения организацией определенного пп. 16.1 п. 3 ст. 149 НК РФ перечня видов деятельности.

При этом необходимо учитывать, что в соответствии с п. 8 ст. 149 НК РФ при изменении редакции п. п. 1 - 3 ст. 149 НК РФ (отмене освобождения от налогообложения или отнесении налогооблагаемых операций к операциям, не подлежащим налогообложению) налогоплательщиками применяется тот порядок определения налоговой базы (или освобождения от налогообложения), который действовал на дату отгрузки товаров (работ, услуг) вне зависимости от даты их оплаты.

Следовательно, с 01.01.2008 для получения освобождения от налогообложения исполнитель должен осуществлять на территории РФ работы, подпадающие под понятие научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, и при этом выполнять хотя бы одно из двух следующих условий:

1) подтвердить статус научной организации в соответствии со ст. 5 Закона N 127-ФЗ;

2) выполняемые работы должны быть поименованы в пп. 16.1 п. 3 ст. 149 НК РФ.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

09.10.2007