Организация-патентообладатель, владеющая патентом на промышленный образец, заключила с другой организацией договор, в соответствии с которым предоставила последней исключительное право на использование промышленного образца. Согласно договору пользователь осуществляет лицензионные платежи за использование промышленного образца по патенту. Являются ли объектом обложения НДС платежи за использование промышленного образца?

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказания услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Подпунктом 17 п. 2 ст. 149 НК РФ установлено, что на территории РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) услуг, оказываемых уполномоченными на то органами, за которые взимается государственная пошлина, все виды лицензионных, регистрационных и патентных пошлин и сборов.

По смыслу пп. 17 п. 2 ст. 149 НК РФ от налогообложения освобождаются пошлины и сборы, взимаемые государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами при предоставлении организациям и физическим лицам определенных прав.

В соответствии с п. 1 ст. 13 Патентного закона РФ от 23.09.1992 N 3517-1 (далее - Закон N 3517-1) любое лицо, не являющееся патентообладателем, вправе использовать запатентованные изобретение, полезную модель, промышленный образец лишь с разрешения патентообладателя (на основе лицензионного договора). По лицензионному договору патентообладатель (лицензиар) обязуется предоставить право на использование охраняемого изобретения, полезной модели, промышленного образца в объеме, предусмотренном договором, другому лицу (лицензиату), а последний принимает на себя обязанность вносить лицензиару обусловленные договором платежи и (или) осуществлять другие действия, предусмотренные договором.

Пунктом 5 ст. 13 Закона N 3517-1 лицензионный договор подлежит регистрации в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности, без указанной регистрации лицензионный договор считается недействительным.

Из норм ст. 13 Закона N 3517-1 следует, что платеж, уплачиваемый лицензиатом по лицензионному договору лицензиару, является не лицензионным сбором, а платой по гражданско-правовому договору и, соответственно, не подпадает под действие пп. 17 п. 2 ст. 149 НК РФ.

В Определении Конституционного Суда РФ от 12.05.2003 N 253-О суд отметил, что с 01.01.2001 в связи с введением в действие части второй НК РФ, в соответствии со ст. 146 которого объектом обложения по налогу на добавленную стоимость признаются операции по реализации на территории РФ товаров, выполненных работ, оказанных услуг, к числу которых отнесена передача имущественных прав. Освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость патентно-лицензионных операций, связанных с объектами промышленной собственности, а также получение авторских прав НК РФ не предусматривает.

УФНС России по г. Москве в Письме от 20.05.2005 N 19-11/36345 отметило, что исчерпывающий перечень операций, не подлежащих обложению налогом на добавленную стоимость, предусмотрен ст. 149 НК РФ, и указало, что освобождение патентно-лицензионных операций указанной статьей НК РФ не предусмотрено. На основании изложенного налоговые органы указали, что операции по передаче в установленном порядке патентообладателем (лицензиаром) права на использование изобретения являются объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость.

Исходя из изложенного и учитывая, что платежи на основании лицензионного договора в перечне ст. 149 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 19.07.2007 N 195-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части формирования благоприятных налоговых условий для финансирования инновационной деятельности", далее - Закон N 195-ФЗ) отсутствуют, такие платежи признаются объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость.

Подпунктом "а" п. 1 ст. 1 Закона N 195-ФЗ п. 2 ст. 149 НК РФ дополнен пп. 26, согласно которому на территории РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.

В соответствии с п. 1 ст. 3 Закона N 195-ФЗ данный Закон вступает в силу с 01.01.2008, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования, за исключением ст. 2 Закона N 195-ФЗ.

Закон N 195-ФЗ опубликован в "Собрании законодательства РФ", 30.07.2007, N 31, ст. 3991, "Российской газете", 31.07.2007, N 164.

Таким образом, платежи на основании лицензионного договора:

- до 01.01.2008 являются объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость;

- с 01.01.2008 не подлежат налогообложению.

При этом необходимо учитывать, что в соответствии с п. 8 ст. 149 НК РФ при изменении редакции п. п. 1 - 3 ст. 149 НК РФ (отмене освобождения от налогообложения или отнесении налогооблагаемых операций к операциям, не подлежащим налогообложению) налогоплательщиками применяется тот порядок определения налоговой базы (или освобождения от налогообложения), который действовал на дату отгрузки товаров (работ, услуг) вне зависимости от даты их оплаты.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

09.10.2007