Организация, осуществляющая деятельность по гарантийному ремонту, применяла в отношении указанной деятельности систему налогообложения в виде ЕНВД. При этом организация руководствовалась разъяснениями Минфина России по данному вопросу, в которых подтверждалась правомерность применения указанного спецрежима налогообложения в отношении данного вида деятельности (например, Письма Минфина России от 11.07.2006 N 03-11-04/3/343, от 02.03.2006 N 03-11-04/3/107). Однако в конце 2006 - начале 2007 гг. позиция Минфина России изменилась. Так, в частности, в Письмах Минфина России от 11.12.2006 N 03-11-02/274, от 19.02.2007 N 03-11-04/3/49, от 23.03.2007 N 03-11-04/3/75 указано, что организации и индивидуальные предприниматели, оказывающие населению услуги по гарантийному ремонту товаров, плательщиками ЕНВД не признаются. Учитывая новые разъяснения Минфина России, организация в 2007 г. стала применять по рассматриваемому виду деятельности общую систему налогообложения. Обязана ли организация пересмотреть в отношении услуг по гарантийному ремонту свои налоговые обязательства за прошлые налоговые периоды (исчислить налоги по общей системе налогообложения, подать по ним декларации и уплатить их) с учетом того, что Минфином России по данному вопросу давались противоречивые разъяснения?

Ответ: Как отмечается в Письме Минфина России от 11.12.2006 N 03-11-02/274, на уплату единого налога на вмененный доход могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания бытовых услуг населению, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.

В соответствии со ст. 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для целей применения гл. 26.3 Кодекса к бытовым услугам относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению.

Плательщиками единого налога на вмененный доход признаются только те организации и индивидуальные предприниматели, которые оказывают физическим лицам платные бытовые услуги на основе договоров бытового подряда.

Услуги по проведению гарантийного ремонта товаров ненадлежащего качества оказываются физическим лицам бесплатно за счет продавцов (изготовителей, уполномоченных организаций или уполномоченных индивидуальных предпринимателей, импортеров).

В связи с этим организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие оказание услуг по гарантийному ремонту товаров, налогоплательщиками единого налога на вмененный доход в отношении указанной деятельности не признаются.

В Письме Минфина России от 11.12.2006 N 03-11-02/274 также сообщается, что Письма Минфина России от 10.07.2006 N 03-11-02/156 и от 05.10.2006 N 03-11-02/212, согласно которым налогоплательщики, осуществляющие оказание услуг по гарантийному ремонту, могли признаваться плательщиками единого налога на вмененный доход, не подлежат применению с момента их издания.

В связи с этим названная предпринимательская деятельность должна облагаться налогами в рамках иного режима налогообложения.

Таким образом, организация обязана пересмотреть в отношении услуг по гарантийному ремонту свои налоговые обязательства за прошлые налоговые периоды (исчислить налоги по общей системе налогообложения, подать по ним декларации и уплатить их).

Т. М.Замятина

Главный специалист-эксперт

отдела специальных налоговых режимов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

08.10.2007