Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", приобрела в декабре 2007 г. сырье и материалы. С 1 января 2008 г. она переходит на общий режим налогообложения. В каком порядке указанные расходы будут учитываться при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль с использованием метода начислений в случае оплаты указанных сырья и материалов в феврале 2008 г.?

Ответ: В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения при применении УСН налогоплательщик уменьшает полученные доходы на материальные расходы.

Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", вступающим в силу с 1 января 2008 г., внесены изменения и дополнения в ст. ст. 346.17 и 346.25 НК РФ.

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ (в ред. названного Закона) материальные расходы (в том числе расходы по приобретению сырья и материалов), а также расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство.

Абзацем 1 пп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ установлено, что организации, применявшие упрощенную систему налогообложения, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений признают в составе расходов расходы на приобретение в период применения упрощенной системы налогообложения товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были оплачены (частично оплачены) налогоплательщиком до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления, если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ.

Указанные в пп. 1 и 2 данного пункта доходы и расходы признаются доходами (расходами) месяца перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений (абз. 2 пп. 2 данного пункта).

Таким образом, с вступлением с 1 января 2008 г. в силу изменений, внесенных Федеральным законом N 85-ФЗ в ст. 346.25 НК РФ, для налогоплательщиков, применявших упрощенную систему налогообложения, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль с использованием метода начислений устанавливаются новые правила признания расходов на приобретение товаров (в том числе сырья и материалов) в период применения упрощенной системы, оплаченных в период применения общей системы налогообложения.

Указанными правилами предусматривается, что такие расходы признаются в том месяце, в котором осуществлен переход на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль с использованием метода начислений.

Следовательно, расходы на приобретение сырья и материалов, произведенные в декабре 2007 г. в период применения организацией упрощенной системы налогообложения, но оплаченные в феврале 2008 г. в период применения общей системы, признаются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль с использованием метода начислений единовременно вне зависимости от факта их последующей оплаты в первом отчетном периоде:

- в январе 2008 г., если отчетными периодами являются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года;

- в I квартале 2008 г., если отчетными периодами являются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

До 1 января 2008 г. указанные расходы признавались налогоплательщиком на дату погашения им задолженности (оплаты) за приобретенные в период применения упрощенной системы налогообложения товары на основании пп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ в ранее действовавшей редакции.

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

05.10.2007