В каком порядке в 2007 г. учитываются при исчислении налога на прибыль расходы лизингополучателя, связанные с установкой сигнализации на автомобиле, являющемся предметом лизинга, в случае если предмет лизинга учитывается на балансе у лизингодателя в качестве объекта основных средств?

Ответ: Согласно ст. 2 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" под договором лизинга понимается договор, в соответствии с которым арендодатель (далее - лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (далее - лизингополучатель) имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование.

Произведенные лизингополучателем отделимые улучшения предмета лизинга являются его собственностью, если иное не предусмотрено договором лизинга (п. 7 ст. 17 указанного Закона).

В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ (абз. 3 п. 1 ст. 257 НК РФ). Таким образом, расходы лизингополучателя на установку сигнализации не увеличивают первоначальную стоимость автомобиля.

В силу п. 1 ст. 256 НК РФ в случае, если стоимость установленной лизингополучателем сигнализации превышает 10 000 руб., а срок ее полезного использования составляет более одного года, такое имущество признается объектом основных средств, стоимость которого погашается путем начисления амортизации.

Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты арендованных основных средств, которое в соответствии с гл. 25 НК РФ подлежит амортизации, начинается у арендатора с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию (абз. 2 п. 2 ст. 259 НК РФ).

Пунктом 7 ст. 258 НК РФ определено, что имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).

Сигнализация, установленная лизингополучателем на автомобиле, являющемся предметом лизинга, признается отделимым улучшением и является его собственностью (п. 1 ст. 623 Гражданского кодекса РФ, п. 7 ст. 17 Закона N 164-ФЗ).

В случае если первоначальная стоимость сигнализации превышает 10 000 руб., а срок его полезного использования составляет более 12 месяцев, то такое имущество признается самостоятельным объектом основных средств, являющимся амортизируемым имуществом, поскольку первоначальная стоимость автомобиля, являющегося предметом лизинга, на расходы лизингополучателя по доведению его до состояния, в котором оно пригодно для использования, не увеличивается (абз. 3 п. 1 ст. 257 НК РФ). В этом случае стоимость сигнализации погашается лизингополучателем путем начисления амортизации.

Кроме того, лизингополучатель вправе включить в состав расходов, уменьшающих доходы, расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основного средства в виде указанной сигнализации в том отчетном (налоговом) периоде, на который приходится дата начала амортизации (п. 1.1 ст. 259 и п. 3 ст. 272 НК РФ).

В случае если первоначальная стоимость сигнализации составляет менее 10 000 руб., расходы, связанные с ее приобретением и установкой, рассматриваются в качестве расходов на ремонт основных средств, произведенных лизингополучателем. При исчислении налога на прибыль указанные расходы учитываются в составе прочих расходов и признаются в размере фактических затрат в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в случае если их возмещение лизингодателем договором лизинга не предусматривается (п. п. 1 - 3 ст. 260 НК РФ). При этом такие расходы должны соответствовать требованиям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ.

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

05.10.2007