Организация приобрела компьютер стоимостью 18 000 руб. в декабре 2006 г. и в том же месяце ввела его в эксплуатацию. Как определить срок полезного использования данного компьютера, а также размер суммы, начисленной за один месяц амортизации при применении линейного метода, в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.

Согласно п. 1 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями данной статьи и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ.

Пунктом 1 ст. 259 НК РФ определено, что в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщики начисляют амортизацию одним из следующих методов с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей: линейным методом или нелинейным методом.

Кроме того, в силу п. 1.1 ст. 259 НК РФ налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ.

Учитывая, что начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, расходы на приобретение персонального компьютера в сумме 18 000 руб., введенного в эксплуатацию в декабре 2006 г., погашаются путем начисления амортизации с 1 января 2007 г. (абз. 2 п. 2 ст. 259 НК РФ).

Постановлением Правительства РФ от 18.11.2006 N 697 внесены изменения в Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденную Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, в соответствии с которыми персональные компьютеры отнесены ко второй амортизационной группе. Это означает, что они отнесены к имуществу со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет (включительно). До внесения указанных изменений персональные компьютеры относились к третьей амортизационной группе, т. е. к имуществу со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет (включительно).

Принимая во внимание то, что Постановление Правительства РФ от 18.11.2006 N 697 вступило в силу с 1 января 2007 г., а также то, что срок полезного использования объекта амортизируемого имущества определяется налогоплательщиком на дату его ввода в эксплуатацию, организация вправе установить в отношении вышеуказанного имущества срок полезного использования свыше 3 лет до 5 лет (включительно).

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной по формуле:

K = (1 / n) x 100%,

где K - норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости объекта; n - срок полезного его использования, выраженный в месяцах (п. 4 ст. 259 НК РФ). При этом первоначальная стоимость объекта может быть уменьшена на сумму не более 10 процентов его первоначальной стоимости на основании п. 1.1 ст. 259 НК РФ.

Таким образом, первоначальная стоимость компьютера за вычетом амортизационной премии равна 16 200 руб. (18 000 - 18 000 x 10% / 100%). В случае если срок его полезного использования установлен 5 лет, сумма начисленной за один месяц амортизации составит 270 руб. (16 200 руб. x 1 / 60 мес.).

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

05.10.2007