Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, собирается направить своих сотрудников в служебную командировку. Признаются ли расходы на оформление заграничных паспортов объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, в случае если командировка не состоялась?

Ответ: Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ (абз. 2 п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ).

Согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл. 24 "Единый социальный налог" НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения по ЕСН для налогоплательщиков, указанных в абз. 2 и 3 пп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ), а также по авторским договорам.

Указанные в п. 1 ст. 236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения по ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде (п. 3 данной статьи).

Пунктом 1 ст. 252 НК РФ установлено, что в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

В силу пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на командировки и, в частности, на оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов.

Кроме того, согласно пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат обложению ЕСН все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

В соответствии со ст. 166 Трудового кодекса РФ под служебной командировкой понимается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

В случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику: расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные); иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя. Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом (ст. 168 ТК РФ).

Таким образом, расходы на оформление заграничных паспортов являются компенсационными выплатами, связанными с выполнением сотрудниками своих трудовых обязанностей в период направления их в служебную командировку, поскольку они подлежат возмещению работодателем в соответствии со ст. 168 ТК РФ.

Следовательно, указанные расходы не признаются объектом налогообложения по ЕСН на основании пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ, а значит, и объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ).

В случае отмены командировки расходы на оформление заграничных паспортов командировочными расходами не признаются, поскольку не являются обоснованными затратами, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). Это означает, что указанные расходы не признаются объектом налогообложения по ЕСН, так как не относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Учитывая, что организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, плательщиком налога на прибыль не является, нормы п. 3 ст. 236 НК РФ на нее не распространяются (абз. 1 п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Вышеуказанные расходы подлежат обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование в общеустановленном порядке на основании п. 1 ст. 236, абз. 2 п. 1 ст. 237 НК РФ и п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ, поскольку они признаются выплатами в виде оплаты услуг, предназначенных для физического лица - работника.

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

05.10.2007