Организация розничной торговли продает товары своим работникам с 50-процентной скидкой. Возникает ли объект налогообложения по налогу на доходы физических лиц?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 211 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ.

Подпунктом 1 п. 2 ст. 211 НК РФ установлено, что к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

Таким образом, скидка в размере 50% от стоимости проданных товаров, предоставляемая организацией розничной торговли своим сотрудникам, признается их доходом, полученным в натуральной форме, в виде частичной оплаты товара. Указанные доходы являются объектом налогообложения по НДФЛ по налоговой ставке 13% (п. 1 ст. 210, пп. 1 п. 2 ст. 211 и п. 1 ст. 224 НК РФ).

При этом организация розничной торговли, являющаяся источником выплаты этих доходов, исполняет обязанности налогового агента по исчислению, удержанию у сотрудников и уплате в бюджет сумм НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ). Удержание начисленных сумм НДФЛ производится непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удерживаемая сумма НДФЛ не может превышать 50% от суммы выплаты (п. 4 данной статьи).

О невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму НДФЛ и сумме задолженности налоговый агент обязан письменно известить налоговый орган по месту своего учета в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств в порядке, установленном п. 5 данной статьи.

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

05.10.2007