Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения с использованием объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", приобрела компьютер стоимостью 30 000 руб. и сроком полезного использования 3 года, предназначенный для дальнейшей перепродажи. В каком порядке учитываются расходы, связанные с его приобретением, при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН?

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств (с учетом положений п. п. 3 и 4 данной статьи).

Согласно п. 4 ст. 346.16 НК РФ в состав основных средств и нематериальных активов в целях данной статьи включаются основные средства и нематериальные активы, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Из норм п. 1 ст. 257 НК РФ следует, что в целях гл. 25 НК РФ имущество, которое не используется в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, в качестве объекта основных средств не признается. Такое имущество амортизируемым также не является (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Следовательно, расходы, связанные с приобретением компьютера стоимостью 30 000 руб. и сроком полезного использования 3 года, предназначенного для дальнейшей перепродажи, не могут быть учтены при исчислении налога на основании пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, поскольку указанное имущество является не объектом основных средств, а товаром для продажи.

Таким образом, при определении объекта налогообложения при применении УСН организация учитывает расходы по приобретению указанного компьютера, уменьшенные на сумму НДС, на основании пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Данные расходы могут быть увеличены на сумму расходов, непосредственно связанных с его реализацией, в том числе на сумму расходов по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемых товаров.

Такие расходы учитываются после их фактической оплаты на дату реализации компьютера при условии признания их обоснованными и документально подтвержденными затратами, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Это следует из норм п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 и пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

05.10.2007