Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, заключила договор добровольного личного страхования своих работников со страховой компанией сроком на шесть месяцев, которым предусматривается оплата медицинских расходов. Признаются ли платежи по указанному договору объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование?

Ответ: Согласно абз. 2 п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл. 24 "Единый социальный налог" НК РФ.

Пунктом 1 ст. 236 НК РФ установлено, что объектом налогообложения по ЕСН для налогоплательщиков, указанных в абз. 2 и 3 пп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ), а также по авторским договорам.

Указанные в п. 1 ст. 236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде (п. 3 данной статьи).

Из норм п. 16 ст. 255 НК РФ следует, что суммы платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, в целях гл. 25 НК РФ к расходам на оплату труда не относятся.

Кроме того, в силу абз. 2 п. 1 ст. 237 НК РФ при определении налоговой базы по ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в пп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ).

Таким образом, организация, являющаяся субъектом применения вышеуказанного специального налогового режима, признается плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в отношении платежей по договору добровольного личного страхования своих работников, предусматривающему оплату медицинских расходов, заключенному со страховой компанией сроком на шесть месяцев, в случае если такое страхование предусмотрено трудовыми или гражданско-правовыми договорами. Такой вывод следует из норм п. 1 ст. 236, абз. 2 п. 1 ст. 237 НК РФ и п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ.

В других случаях указанные платежи объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование не являются, поскольку не признаются выплатами, начисляемыми организацией в пользу физических лиц по трудовым или гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг. Это подтверждается нормами п. 1 ст. 236 НК РФ и п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ.

При этом нормы п. 3 ст. 236 НК РФ, в соответствии с которыми выплаты, не отнесенные к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, не признаются объектом налогообложения по ЕСН (а значит, и объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование), не применяются, поскольку данная организация плательщиком налога на прибыль не является (абз. 1 п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Освобождение от обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование предусматривается только в отношении сумм платежей (взносов) по указанным договорам, заключаемым на один год и более (пп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ и п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ).

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

05.10.2007