Организация предоставила своему работнику заем. Возникает ли объект налогообложения по налогу на доходы физических лиц, в случае если в договоре займа не содержится условия о размере процентов, подлежащих уплате заемщиком за пользование заемными денежными средствами?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

Согласно п. 1 ст. 809 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется существующей в месте жительства заимодавца, а если заимодавцем является юридическое лицо, в месте его нахождения ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части.

В силу п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Подпунктом 1 п. 1 ст. 212 НК РФ установлено, что доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением материальной выгоды, полученной в связи с операциями с кредитными картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении кредитной карты.

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной в пп. 1 п. 1 данной статьи, налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Таким образом, в случае если в договоре займа не содержится условия о размере процентов, подлежащих уплате заемщиком за пользование заемными денежными средствами, их размер определяется существующей в месте жительства заимодавца ставкой банковского процента на день уплаты заемщиком суммы долга или его части (п. 1 ст. 809 ГК РФ).

Объектом налогообложения по НДФЛ признается, в частности, доход в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах при получении заемных средств (п. 1 ст. 210 и пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).

Следовательно, указанный объект возникает в случае превышения суммы процентов за пользование заемными денежными средствами, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком РФ на дату их получения, над суммой процентов, исчисленной исходя из ставки банковского процента, существующей в месте жительства заимодавца. Такой вывод следует из норм пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ.

Указанные доходы подлежат налогообложению по налоговой ставке 35% на дату уплаты заемщиком процентов по полученным заемным денежным средствам, но не реже чем один раз в календарный год (пп. 1 п. 2 ст. 212, пп. 3 п. 1 ст. 223 и п. 2 ст. 224 НК РФ).

В случае отсутствия превышения суммы процентов, исчисленной исходя из ставки банковского процента, существующей в месте жительства заимодавца, над суммой процентов за пользование заемными денежными средствами, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком РФ на дату их получения, а также равенства указанных сумм, объекта налогообложения по НДФЛ не возникает.

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

05.10.2007