Организация, применяющая ЕСХН, в мае 2007 г. открыла филиал. С какого момента она утрачивает право на применение указанного специального налогового режима?

Ответ: Федеральным законом от 13.03.2006 N 39-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.1 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2.1 Федерального закона "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах", вступившим в силу с 1 января 2007 г., п. 4 ст. 346.3 НК РФ изложен в новой редакции. Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования" в указанный пункт внесены уточняющие поправки, которые также вступили в силу с 1 января 2007 г.

В соответствии с абз. 1 п. 4 ст. 346.3 НК РФ (в ред. названных Законов), если по итогам налогового периода доля дохода налогоплательщика от реализации произведенной им сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную им из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) составила менее 70 процентов и (или) если в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным п. 6 ст. 346.2 НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение ЕСХН с начала налогового периода, в котором допущено нарушение указанного ограничения и (или) несоответствие указанным требованиям.

Согласно пп. 1 п. 6 ст. 346.2 НК РФ не вправе переходить на уплату ЕСХН организации, имеющие филиалы и (или) представительства.

Абзацем 3 п. 4 ст. 346.3 НК РФ установлено, что налогоплательщик, утративший право на применение ЕСХН, в течение одного месяца после истечения отчетного (налогового) периода, в котором допущено нарушение указанного в абз. 1 данного пункта ограничения и (или) несоответствие требованиям, установленным п. 6 ст. 346.2 НК РФ, должен за весь отчетный (налоговый) период произвести перерасчет налоговых обязательств по НДС, налогу на прибыль организаций, налогу на доходы физических лиц, ЕСН, налогу на имущество организаций, налогу на имущество физических лиц в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Указанный в абз. 3 п. 4 ст. 346.3 НК РФ налогоплательщик не уплачивает пени и штрафы за несвоевременную уплату указанных налогов и авансовых платежей по ним.

В целях исчисления ЕСХН налоговым периодом признается календарный год, а отчетным периодом - полугодие (п. п. 1 и 2 ст. 346.7 НК РФ).

Таким образом, с вступлением в силу с 1 января 2007 г. изменений, внесенных Федеральным законом от 13.03.2006 N 39-ФЗ в п. 4 ст. 346.3 НК РФ, в случае создания филиала организация, применяющая систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, обязана перейти на общий режим налогообложения.

Указанный переход осуществляется с начала налогового периода, в котором было допущено нарушение. Учитывая, что налоговым периодом признается календарный год, организация, создавшая филиал в мае 2007 г., обязана перейти на иной режим налогообложения с 1 января 2007 г., сообщив об этом в налоговый орган в течение пятнадцати дней по истечении первого полугодия (п. 5 ст. 346.3 НК РФ).

При этом организация обязана произвести в июле 2007 г. перерасчет налоговых обязательств по налогам, перечисленным в абз. 3 п. 4 ст. 346.3 НК РФ, в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь созданных организаций, за первое полугодие 2007 г. без уплаты пени и штрафов.

До 1 января 2007 г. налогоплательщик, который нарушил ограничения, установленные пп. 3 п. 3 ст. 346.2 НК РФ, в том числе и в случае создания филиала или представительства, не был обязан переходить на общий режим налогообложения и производить пересчет налоговых обязательств в соответствии с этим режимом налогообложения. Такая обязанность устанавливалась только в отношении налогоплательщиков, нарушивших требования п. 4 ст. 346.3 НК РФ в ранее действовавшей редакции по доле доходов от реализации сельхозпродукции.

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

05.10.2007