Организация приобрела компьютеры и приняла их к учету в качестве объектов основных средств в IV квартале 2006 г. В каком порядке учитываются при исчислении налога на прибыль расходы, связанные с установкой на этих компьютерах антивирусной программы, произведенные в феврале 2007 г.?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.

Согласно абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

Пунктом 2 ст. 257 НК РФ установлено, что первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям. К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

Таким образом, компьютеры принимаются к учету в качестве объектов основных средств по их первоначальной стоимости, которая может быть изменена, в частности, в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и модернизации этих объектов, т. е. в связи с работами, вызванными изменением их технологического или служебного назначения (п. 2 ст. 257 НК РФ).

Учитывая, что служебное назначение компьютера после установки антивирусной программы остается прежним, такие расходы его первоначальную стоимость не увеличивают. При исчислении налога на прибыль расходы, связанные с приобретением неисключительного права на использование антивирусной программы для ЭВМ по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям), учитываются единовременно в составе прочих расходов вне зависимости от их стоимости на основании пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Расходы, связанные с приобретением исключительного права на использование данной программы, также учитываются в составе прочих расходов, если они составляют менее 10 000 руб. (пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ). В случае если указанные расходы превышает 10 000 руб., они признаются объектом нематериального актива (если срок их полезного использования превышает 12 месяцев), который включается в амортизационную группу в соответствии со сроком его полезного использования, и погашаются путем начисления амортизации. Это следует из норм пп. 2 п. 3 ст. 257 и п. 1 ст. 258 НК РФ.

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

05.10.2007