Организация осуществила в июле 2007 г. ввоз автомобильного бензина марки Аи-76 на таможенную территорию РФ, выпущенного в свободное обращение, и передала его нефтеперерабатывающему заводу в качестве давальческого сырья для производства автомобильного бензина марки Аи-92. Подлежат ли вычету суммы акциза, уплаченные указанной организацией при ввозе этого сырья?

Ответ: В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса РФ автомобильный бензин признается подакцизным товаром.

Согласно пп. 13 п. 1 ст. 182 НК РФ объектом налогообложения по акцизам признаются операции по ввозу подакцизных товаров на таможенную территорию РФ.

Федеральным законом от 26.07.2006 N 134-ФЗ "О внесении изменений в главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации", вступившим в силу с 1 января 2007 г., внесены изменения в ст. ст. 200 и 201 НК РФ.

Пунктом 3 ст. 200 НК РФ установлено, что при передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов), в случае, если давальческим сырьем (материалами) являются подакцизные товары, вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные собственником указанного давальческого сырья (материалов) при его приобретении либо уплаченные им при ввозе этого сырья (материалов) на таможенную территорию РФ, выпущенного в свободное обращение.

В силу абз. 1 п. 1 ст. 201 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные п. п. 1 - 4 ст. 200 НК РФ, производятся на основании расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком подакцизных товаров либо предъявленных налогоплательщиком собственнику давальческого сырья (материалов) при его производстве, либо на основании таможенных деклараций или иных документов, подтверждающих ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ и уплату соответствующей суммы акциза, если иное не предусмотрено ст. 201 НК РФ.

Вычетам подлежат только суммы акциза, фактически уплаченные продавцам при приобретении подакцизных товаров либо предъявленные налогоплательщиком и уплаченные собственником давальческого сырья (материалов) при его производстве, либо фактически уплаченные при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ, выпущенных в свободное обращение (абз. 2 п. 1 ст. 201 НК РФ).

Согласно п. 3 ст. 201 НК РФ вычеты сумм акциза, указанные в п. п. 1 - 4 ст. 200 НК РФ, производятся в части стоимости соответствующих подакцизных товаров, использованных в качестве основного сырья, фактически включенной в расходы на производство других подакцизных товаров, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. В случае если в отчетном налоговом периоде стоимость подакцизных товаров (сырья) отнесена на расходы по производству других подакцизных товаров без уплаты акциза по этим товарам (сырью) продавцам, суммы акциза подлежат вычету в том отчетном периоде, в котором проведена его уплата продавцам.

Таким образом, операции по ввозу автомобильного бензина марки Аи-76 на таможенную территорию РФ, выпущенного в свободное обращение, признаются объектом налогообложения по акцизам на основании пп. 13 п. 1 ст. 182 НК РФ. Такие операции подлежат обложению акцизом исходя из объема ввозимых товаров в натуральном выражении и налоговой ставки 2657 руб. 00 коп. за 1 тонну (пп. 1 п. 1 ст. 191, п. 1 ст. 193 и п. 1 ст. 194 НК РФ).

С 1 января 2007 г. суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком при ввозе нефтепродуктов (в том числе автомобильного бензина) на таможенную территорию РФ, выпущенных в свободное обращение, подлежат вычету в случае их передачи в качестве давальческого сырья для производства других подакцизных товаров (п. 3 ст. 200 НК РФ).

При этом к вычету принимаются суммы акциза в части стоимости автомобильного бензина марки Аи-76, фактически включенной в расходы на производство автомобильного бензина марки Аи-92, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ (п. 3 ст. 201 НК РФ).

Указанный налоговый вычет производится на основании грузовых таможенных деклараций или иных документов, подтверждающих ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ и уплату соответствующей суммы акциза таможенным органам.

При этом факт наличия или отсутствия у собственника давальческого сырья свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, значения не имеет, поскольку с 1 января 2007 г. ст. 179.1 НК РФ признана утратившей силу.

До вступления в силу Федерального закона от 26.07.2006 N 134-ФЗ вычет сумм акциза, уплаченных при ввозе подакцизных нефтепродуктов на таможенную территорию РФ, предоставлялся только тем лицам, которые имели свидетельство, при условии представления ими документов, предусмотренных п. 10 ст. 201 НК РФ, на основании п. 10 ст. 200 НК РФ, утративших силу с 1 января 2007 г.

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

05.10.2007