Должна ли российская организация исчислять и уплачивать НДС в качестве налогового агента в момент оплаты аванса иностранному лицу за услуги по техническому обслуживанию энергетического оборудования, находящегося на территории Российской Федерации?

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации услуг, связанных непосредственно с движимым имуществом, признается территория Российской Федерации, если такое имущество находится на территории Российской Федерации. При этом к таким работам (услугам) относятся, в частности, монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание.

Таким образом, местом реализации услуг по техническому обслуживанию на территории Российской Федерации энергетического оборудования, оказываемых иностранной организацией, является территория Российской Федерации.

В соответствии со ст. 161 НК РФ при реализации иностранным лицом, не состоящим на учете в российских налоговых органах, услуг, местом реализации которых является территория Российской Федерации, налог на добавленную стоимость исчисляется и уплачивается в российский бюджет налоговым агентом, приобретающим данные услуги у иностранного лица.

Пунктом 4 ст. 174 НК РФ установлено, что уплата налога на добавленную стоимость налоговым агентом должна производиться одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств иностранному лицу за оказанные услуги.

Учитывая изложенное, при перечислении иностранной организации аванса в счет предстоящего оказания этой организацией услуг по техническому обслуживанию на территории Российской Федерации энергетического оборудования российской организации - налоговому агенту следует уплачивать налог на добавленную стоимость в бюджет при выплате (перечислении) указанных денежных средств.

А. Н.Лозовая

Главный специалист-эксперт

отдела косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

28.09.2007