Организация, являющаяся плательщиком налога на прибыль, застраховала свое имущество. Договор страхования заключен на один год, то есть на срок более одного отчетного периода (п. 2 ст. 285 НК РФ). По условиям договора страховая премия подлежит уплате единовременным платежом (в декабре 2006 г.), однако фактически страховая премия была уплачена двумя платежами (часть - в декабре 2006 г., а часть - в феврале 2007 г.). Может ли организация на основании п. 6 ст. 272 НК РФ признать расходы на страхование имущества равномерно в течение срока действия договора?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 263 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются расходы на страхование имущества, используемого налогоплательщиком для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Порядок учета расходов при применении налогоплательщиком метода начисления установлен ст. 272 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

Пунктом 6 ст. 272 НК РФ предусмотрено, что расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов. Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

В связи с этим в случае если условиями договора страхования предусмотрена уплата страховой премии единовременным платежом, а срок данного договора приходится на несколько отчетных периодов, налогоплательщик должен распределить расходы в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде вне зависимости от того, что страховая премия фактически была уплачена двумя платежами.

Г. Г.Лалаев

Консультант

отдела налогообложения прибыли

(дохода) организаций

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

28.09.2007