Две организации погашают взаимные задолженности по договорам поставки товара путем проведения взаимозачета. В каком порядке в 2007 г. подлежат вычету суммы НДС, предъявленные продавцами при приобретении указанных товаров?

Ответ: В соответствии со ст. 410 Гражданского кодекса РФ обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной стороны.

Согласно п. 4 ст. 168 Налогового кодекса РФ в расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и в счетах-фактурах, соответствующая сумма НДС выделяется отдельной строкой.

Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 НК РФ и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" п. 4 ст. 168 НК РФ был дополнен новым абзацем, вступившим в силу с 1 января 2007 г. (п. 2 ст. 5 названного Закона).

Указанным абзацем установлено, что сумма НДС, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг.

В силу п. 2 ст. 172 НК РФ при использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) вычетам подлежат суммы НДС, фактически уплаченные налогоплательщиком, которые исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством РФ), переданного в счет их оплаты.

Таким образом, с вступлением с 1 января 2007 г. в силу изменений, внесенных Федеральным законом N 119-ФЗ в п. 4 ст. 168 НК РФ, при осуществлении товарообменных операций с использованием в расчетах собственного имущества суммы НДС, предъявляемые поставщиком товара, уплачиваются его покупателем на основании платежного поручения на перечисление денежных средств, т. е. "живыми" деньгами. Это означает, что размер погашаемых путем проведения взаимозачета требований определяется сторонами без учета НДС.

Учитывая, что НК РФ не предусматривает каких-либо особенностей предоставления налогового вычета по НДС в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг) с применением зачетов взаимных требований, налоговый вычет предоставляется в общеустановленном порядке. При этом вычету подлежат суммы НДС, фактически уплаченные налогоплательщиком (покупателем), исчисленные исходя из цен приобретаемых товаров, поскольку нормы п. 2 ст. 172 НК РФ в данном случае не применяются. Аналогичный вывод содержится в абз. 6 Письма Минфина России от 07.03.2007 N 03-07-15/31.

Указанный вычет предоставляется на основании счетов-фактур, выставленных поставщиками, платежных поручений на перечисление денежных средств покупателем, акта о взаимозачете и соответствующих первичных документов, подтверждающих принятие указанных товаров на учет каждой из сторон сделки. Вычет предоставляется при условии использования приобретенных товаров для осуществления операций, подлежащих обложению НДС (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

До вступления вышеупомянутого Закона в силу вычет сумм НДС при осуществлении товарообменных операций предоставлялся в аналогичном порядке. При этом требование об уплате покупателем сумм НДС на основании платежного поручения в п. 4 ст. 168 НК РФ в ранее действовавшей редакции отсутствовало.

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

25.09.2007