Российская организация, применяющая упрощенную систему налогообложения с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов", собирается приобрести в I квартале 2008 г. на территории РФ товары у иностранной фирмы, не состоящей на учете в налоговых органах в качестве плательщика НДС. Учитываются ли при исчислении единого налога расходы в виде суммы НДС, уплаченной с доходов, перечисляемых иностранной фирме за поставленные ею товары, в случае их возврата российской организацией в связи с отказом от указанных товаров?

Ответ: Согласно п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ (п. 5 ст. 346.11 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 161 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория РФ, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база по НДС определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом НДС.

Налоговая база, указанная в п. 1 ст. 161 НК РФ, определяется налоговыми агентами. При этом налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории РФ товары (работы, услуги) у указанных в п. 1 данной статьи иностранных лиц. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой НДС, и иные обязанности, установленные гл. 21 НК РФ (п. 2 данной статьи).

В силу п. 4 ст. 173 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), указанных в ст. 161 НК РФ, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется и уплачивается в полном объеме налоговыми агентами, указанными в ст. 161 НК РФ.

Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", вступающим в силу с 1 января 2008 г., ст. 170 НК РФ была дополнена п. 7.

Указанным пунктом (в ред. названного Закона) установлено, что организации, не являющиеся налогоплательщиками либо освобождаемые от исполнения обязанностей налогоплательщика, и индивидуальные предприниматели имеют право включать в принимаемые к вычету в соответствии с гл. 25, 26.1 и 26.2 НК РФ расходы суммы НДС, которые были исчислены и уплачены ими в бюджет при исполнении обязанностей налогового агента в соответствии с п. 2 ст. 161 НК РФ, в случаях возврата товаров продавцу (в том числе в течение действия гарантийного срока), отказа от них, изменения условий либо расторжения соответствующих договоров и возврата сумм авансовых платежей.

Учитывая, что операции по реализации на территории РФ товаров иностранной фирмой являются объектом налогообложения по НДС, а также то, что последняя не состоит на учете в налоговых органах в качестве плательщика НДС, российская организация, приобретающая указанные товары у этой фирмы, признается налоговым агентом. Такой вывод следует из норм пп. 1 п. 1 ст. 146, пп. 2 п. 1 ст. 148, п. п. 1 и 2 ст. 161 НК РФ.

При этом российская организация исполняет обязанности по исчислению, удержанию из доходов иностранной фирмы с учетом НДС и уплате в бюджет соответствующей суммы НДС по налоговой ставке 18/118 вне зависимости от того факта, что она плательщиком НДС не является в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Это следует из норм п. п. 1 и 2 ст. 161, п. 4 ст. 164, п. 5 ст. 346.11 НК РФ.

С вступлением с 1 января 2008 г. дополнений, внесенных Федеральным законом N 85-ФЗ в ст. 170 НК РФ, российская организация, применяющая этот налоговый режим, вправе учитывать при исчислении единого налога указанные суммы НДС в случае возврата товаров продавцу, в том числе и иностранной фирме (п. 7 данной статьи).

Суммы НДС учитываются в составе расходов, уменьшающих доходы, в соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ единовременно в размере фактически уплаченных в бюджет сумм (пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

До 1 января 2008 г. в гл. 26.2 НК РФ отсутствовали положения, позволяющие учитывать при исчислении единого налога расходы в виде сумм НДС, уплаченных в бюджет организацией - субъектом применения упрощенной системы налогообложения в связи с исполнением ею обязанностей налогового агента в случаях возврата товаров продавцу.

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

25.09.2007