Вправе ли организация получить право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, одновременно с переходом с 1 февраля 2008 г. с УСН на общий режим налогообложения в связи с превышением ограничения по средней численности работников?

Ответ: В соответствии с пп. 15 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек.

Из норм абз. 1 п. 4 ст. 346.13 НК РФ следует, что, если в течение отчетного (налогового) периода налогоплательщиком допущено несоответствие требованиям, установленным п. 3 ст. 346.12 НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущено это несоответствие указанным требованиям.

Согласно абз. 2 данного пункта суммы налогов, подлежащих уплате при использовании иного режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Указанные в данном абзаце налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором эти налогоплательщики перешли на иной режим налогообложения.

Пунктом 1 ст. 145 НК РФ установлено, что организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета НДС не превысила в совокупности два миллиона рублей.

В силу норм абз. 2 - 4 п. 3 ст. 145 НК РФ лица, использующие право на освобождение, должны представить соответствующее письменное уведомление и документы, указанные в п. 6 данной статьи, которые подтверждают право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета. Указанные уведомление и документы представляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение. Форма уведомления об использовании права на освобождение утверждается Министерством финансов РФ.

Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", вступающим в силу с 1 января 2008 г., п. 6 ст. 145 НК РФ был дополнен, в частности, абз. 6, согласно которому для организаций и индивидуальных предпринимателей, перешедших с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения, документом, подтверждающим право на освобождение, является выписка из книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.

Таким образом, организация, утрачивающая право на применение упрощенной системы налогообложения в феврале 2008 г. в связи с превышением ограничения по средней численности работников, установленного пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, вправе получить освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, одновременно с переходом с 1 февраля 2008 г. на общий режим налогообложения.

При этом организация должна успеть подать в налоговый орган не позднее 20 февраля 2008 г. уведомление об освобождении и выписку из книги учета доходов и расходов, подтверждающую, что сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) за ноябрь, декабрь 2007 г. и январь 2008 г. (без учета НДС) не превышает в совокупности двух миллионов рублей.

В случае если превышение по средней численности работников будет допущено после 20 февраля 2008 г., то организация вправе получить вышеуказанное освобождение с 1 марта 2008 г. при условии подачи уведомления и выписки из книги учета доходов и расходов до 20 марта 2008 г.

Следует иметь в виду, что организация, направившая в налоговый орган уведомление об использовании права на освобождение, не может отказаться от него до истечения 12 последовательных календарных месяцев, за исключением случаев, когда право на освобождение будет утрачено ими в соответствии с п. 5 ст. 145 НК РФ (п. 4 данной статьи).

Что касается налогоплательщиков, утративших право на применение упрощенной системы налогообложения в связи с превышением предельного размера доходов, ограничивающего их право на применение данного налогового режима, установленного п. 4 ст. 346.13 НК РФ, то на них указанный порядок получения права на освобождение не распространяется в связи с их несоответствием требованию, предусмотренному п. 1 ст. 145 НК РФ.

До вступления в силу Федерального закона N 85-ФЗ порядок получения освобождения от исполнения обязанностей по исчислению и уплате НДС организациями, утратившими право на применение упрощенной системы налогообложения, гл. 21 НК РФ не регламентировался.

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

25.09.2007