В какой срок подлежат уплате авансовые платежи по земельному налогу?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 397 Налогового кодекса РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации", далее - Закон N 216-ФЗ) налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга).

При этом срок уплаты налога для налогоплательщиков - организаций или физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, не может быть установлен ранее срока, предусмотренного п. 3 ст. 398 НК РФ.

Пунктом 3 ст. 398 НК РФ установлено, что налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно п. 1 ст. 393 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

В соответствии с п. 1 ст. 55 НК РФ налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов.

На основании п. 3 ст. 398 НК РФ расчеты сумм по авансовым платежам по налогу представляются налогоплательщиками в течение налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Пунктом 2 ст. 393 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 216-ФЗ) предусмотрено, что отчетными периодами для налогоплательщиков - организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Минфин России в Письме от 01.12.2006 N 03-06-02-02/147 указал, что, учитывая, что в п. 1 ст. 397 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 216-ФЗ) установлено ограничение срока только для уплаты налога, а в п. 3 ст. 398 НК РФ речь идет о сроках представления налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу, однозначно определить взаимосвязь положений п. 3 ст. 398 НК РФ со сроками уплаты авансовых платежей не представляется возможным. В данном Письме Минфин признал правомерным установление нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования такого срока не позднее 15 апреля, 15 июля и 15 октября текущего налогового периода.

Исходя из вышеизложенного, авансовые платежи по земельному налогу подлежат уплате налогоплательщиками в сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга). Очевидно, что сроки в данных нормативно-правовых актах должны быть разумными и учитывать положения п. 3 ст. 398 НК РФ, устанавливающие сроки для представления расчетов по авансовым платежам.

Подпунктом "а" п. 57 ст. 1 Закона N 216-ФЗ положения абз. 2 п. 1 ст. 397 НК РФ изменены. Так, с учетом данных изменений абз. 2 п. 1 ст. 397 НК РФ устанавливает, что срок уплаты налога (авансовых платежей по налогу) для налогоплательщиков - организаций или физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, не может быть установлен ранее срока, предусмотренного п. 3 ст. 398 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 4 Закона N 216-ФЗ указанные изменения вступают в силу с 01.01.2008, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования.

Закон N 216-ФЗ опубликован в "Собрании законодательства РФ" 30.07.2007, в "Российской газете" - 01.08.2007.

Таким образом, авансовые платежи по земельному налогу подлежат уплате:

- до 01.01.2008 - в сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга). Очевидно, что сроки в данных нормативно-правовых актах должны быть разумными и учитывать положения п. 3 ст. 398 НК РФ, устанавливающие сроки для предоставления расчетов по авансовым платежам;

- после 01.01.2008 - в сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), причем данные сроки не могут быть установлены ранее срока, предусмотренного п. 3 ст. 398 НК РФ.

А. И.Хасанов

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

21.09.2007