С какого момента начинает течь срок, в течение которого в отношении земельных участков, приобретенных в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, применяются предусмотренные п. п. 15 и 16 ст. 396 НК РФ коэффициенты для целей исчисления суммы земельного налога (суммы авансовых платежей по земельному налогу)?

Ответ: В соответствии со ст. 388 Налогового кодекса РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Пунктом 15 ст. 396 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации", далее - Закон N 216-ФЗ) установлено, что в отношении земельных участков, приобретенных в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока проектирования и строительства вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

В случае завершения такого жилищного строительства и государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости до истечения трехлетнего срока проектирования и строительства сумма налога, уплаченного в течение периода проектирования и строительства сверх суммы налога, исчисленной с учетом коэффициента 1, признается суммой излишне уплаченного налога и подлежит зачету (возврату) налогоплательщику в общеустановленном порядке.

В отношении земельных участков, приобретенных в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 4 в течение периода проектирования и строительства, превышающего трехлетний срок, вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

Пунктом 16 ст. 396 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 216-ФЗ), в свою очередь, предусмотрено, что в отношении земельных участков, приобретенных в собственность физическими лицами для индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение периода проектирования и строительства, превышающего десятилетний срок, вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

По мнению Минфина России, изложенному в Письме от 10.05.2007 N 03-05-06-02/41, из содержания п. 15 ст. 396 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 216-ФЗ) следует, что обозначенный срок проектирования и строительства начинается с даты начала работ, связанных с проектированием.

Представляется, что указанные выводы Минфина России можно и распространить на срок, предусмотренный п. 16 ст. 396 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 216-ФЗ).

Подпунктами "б" и "в" п. 56 ст. 1 Закона N 216-ФЗ положения п. п. 15 и 16 ст. 396 НК РФ изложены в новой редакции. При этом новая редакция данных пунктов предусматривает, что применение указанных в них коэффициентов производится начиная с даты государственной регистрации прав на соответствующие земельные участки.

В соответствии с п. 1 ст. 4 Закона N 216-ФЗ указанные изменения вступают в силу с 01.01.2008, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования.

Закон N 216-ФЗ опубликован в "Собрании законодательства РФ" 30.07.2007, в "Российской газете" - 01.08.2007.

Таким образом, срок, в течение которого в отношении земельных участков, приобретенных в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, применяются предусмотренные п. п. 15 и 16 ст. 396 НК РФ коэффициенты для целей исчисления суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу), начинает течь:

- до 01.01.2008 - с даты начала работ, связанных с проектированием;

- после 01.01.2008 - с даты государственной регистрации прав на соответствующие земельные участки.

А. И.Хасанов

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

21.09.2007