Каков предельный размер ставки, по которой облагаются земельным налогом земельные участки, приобретенные для жилищного строительства самим налогоплательщиком?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 390 Налогового кодекса РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 389 НК РФ объектом налогообложения по земельному налогу признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

На основании п. 1 ст. 393 НК РФ налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год.

Подпунктом 1 п. 1 ст. 394 НК РФ определено, что налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать, в частности, в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства, 0,3 процента.

Статьей 15 Земельного кодекса РФ установлено, что собственностью граждан и юридических лиц (частной собственностью) являются земельные участки, приобретенные гражданами и юридическим лицами по основаниям, предусмотренным законодательством Российской Федерации. Земельные участки, находящиеся в государственной или муниципальной собственности, могут быть предоставлены в собственность граждан и юридических лиц, за исключением земельных участков, которые в соответствии с ЗК РФ, федеральными законами не могут находиться в частной собственности.

На основании ст. 28 ЗК РФ предоставление земельных участков, находящихся в государственной или муниципальной собственности, в собственность граждан и юридических лиц осуществляется за плату. Предоставление земельных участков в собственность граждан и юридических лиц может осуществляться бесплатно в случаях, предусмотренных ЗК РФ, федеральными законами и законами субъектов Российской Федерации.

Минфин России в Письме от 27.12.2005 N 03-06-02-02/108 обращает внимание на то, что в соответствии с ЗК РФ земельные участки могут приобретаться в собственность, а также предоставляться в собственность физическим и юридическим лицам из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности.

С учетом изложенного финансовое ведомство приходит к выводу, что, принимая во внимание нормы ЗК РФ, при исчислении земельного налога положения ст. 394 НК РФ должны одинаково применяться в отношении земельных участков, предоставленных или приобретенных для жилищного строительства.

Данную позицию Минфин России закрепил и в Письме от 27.06.2006 N 03-06-02-02/84, указав, что аналогичный подход следует применять при реализации положений п. п. 15 и 16 ст. 396 НК РФ, предусматривающих применение повышающих коэффициентов при исчислении земельного налога, и обратив внимание на то, что такая позиция согласуется с требованиями ст. 3 НК РФ.

Пунктом 55 ст. 1 Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 216-ФЗ) положения пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ изменены, и установленная данным подпунктом предельная налоговая ставка земельного налога 0,3 процента распространена также и в отношении земельных участков, приобретенных для жилищного строительства.

В соответствии с п. 1 ст. 4 Закона N 216-ФЗ указанные изменения вступают в силу с 01.01.2008, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования.

Закон N 216-ФЗ опубликован в "Собрании законодательства РФ" 30.07.2007, в "Российской газете" - 01.08.2007.

Таким образом, по земельным участкам, приобретенным для жилищного строительства самим налогоплательщиком, может быть установлена налоговая ставка земельного налога, не превышающая 0,3 процента. С 01.01.2008 данное правило также прямо предусмотрено в пп. 1 п. 1 ст. 391 НК РФ (в ред. Закона N 216-ФЗ).

А. И.Хасанов

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

21.09.2007