Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, уплачивает налог на имущество организаций (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из данных обособленных подразделений. Как определяется сумма авансовых платежей за отчетный период к уплате в отношении каждого обособленного подразделения?

Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 382 Налогового кодекса РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной в соответствии с п. 1 ст. 382 НК РФ, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

При этом на основании п. 3 ст. 382 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации), в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Согласно п. 4 ст. 382 НК РФ сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период в соответствии с п. 4 ст. 376 НК РФ.

Статьей 384 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации", далее - Закон N 216-ФЗ) предусмотрено, что организация, в состав которой входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из обособленных подразделений в отношении имущества, признаваемого объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ, находящегося на отдельном балансе каждого из них, в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти обособленные подразделения, и налоговой базы (средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в соответствии со ст. 376 НК РФ, в отношении каждого обособленного подразделения.

Таким образом, положения ст. 384 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 216-ФЗ) не учитывают норму п. 4 ст. 382 НК РФ, согласно которой в отчетном периоде авансовый платеж составляет одну четвертую от произведения ставки налога на стоимость имущества.

Пунктом 50 ст. 1 Закона N 216-ФЗ в положения ст. 384 НК РФ внесены изменения, согласно которым по месту нахождения обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс, авансовые платежи уплачиваются в бюджет в сумме, определенной как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти обособленные подразделения, и налоговой базы (одной четвертой средней стоимости имущества) за отчетный период.

В соответствии с п. 1 ст. 4 Закона N 216-ФЗ указанные изменения вступают в силу с 01.01.2008, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования.

Закон N 216-ФЗ опубликован в "Собрании законодательства РФ" 30.07.2007, в "Российской газете" - 01.08.2007.

Следовательно, с 01.01.2008 положения ст. 384 НК РФ приведены в соответствие со ст. 382 НК РФ.

Учитывая то, что данные изменения направлены на приведение порядка уплаты авансовых платежей в соответствие со ст. 382 НК РФ, о чем говорится в Пояснительной записке к проекту закона N 294450-4, которому после его принятия присвоен N 216-ФЗ, а также принимая во внимание то, что в п. 4 ст. 382 НК РФ предусмотрен общий порядок исчисления авансовых платежей (в том числе по обособленным подразделениям, выделенным на отдельный баланс), налогоплательщик и до 01.01.2008 вправе исчислять авансовые платежи по налогу на имущество организаций по обособленным подразделениям в том же порядке, что и по головной организации, т. е. в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период в соответствии с п. 4 ст. 376 НК РФ.

А. И.Хасанов

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

21.09.2007