В состав организации входит обособленное подразделение, имеющее собственный баланс и расположенное на территории Австрийской Республики. На его балансе числятся объекты недвижимого имущества. Данное обособленное подразделение в соответствии с действующим на территории Австрийской Республики законодательством исчисляет и уплачивает налог на имущество с указанных объектов. Имеет ли право указанное обособленное подразделение при исчислении и уплате налога на имущество организаций с указанных объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Австрийской Республики, вычитать сумму налога на имущество, уплачиваемую в соответствии с налоговым законодательством данного иностранного государства, из налога на имущество, исчисленного в соответствии с российским законодательством?

Ответ: Пунктом 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ установлено, что объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

На основании п. 1 ст. 386 НК РФ налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога) налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.

В соответствии с п. 1 ст. 22 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Австрийской Республики от 13.04.2000 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал" (далее - Конвенция) капитал, представленный недвижимым имуществом, о котором говорится в ст. 6, принадлежащий резиденту одного Договаривающегося Государства и находящийся в другом Договаривающемся Государстве, может облагаться налогом в этом другом Государстве.

Согласно п. 1 ст. 6 Конвенции доходы, получаемые резидентом одного Договаривающегося Государства от недвижимого имущества (включая доход от сельского или лесного хозяйства), находящегося в другом Договаривающемся Государстве, могут облагаться налогом в этом другом Государстве.

Пунктом 2 ст. 6 Конвенции предусмотрено, что термин "недвижимое имущество" имеет то значение, которое оно имеет по законодательству Договаривающегося Государства, в котором находится данное имущество. Этот термин в любом случае включает имущество, вспомогательное по отношению к недвижимому имуществу, скот и оборудование, используемые в сельском и лесном хозяйстве, права, к которым применяются положения общего закона в отношении земельной собственности, права, известные как узуфрукт недвижимого имущества, и права на переменные или фиксированные платежи, выплачиваемые в качестве компенсации за разработку или право на разработку минеральных запасов, источников и других природных ресурсов; морские, речные и воздушные суда не рассматриваются в качестве недвижимого имущества.

Пунктом 2 ст. 23 Конвенции установлен порядок устранения двойного налогообложения применительно к Российской Федерации. Так, если резидент Российской Федерации получает доход или владеет капиталом, которые в соответствии с положениями Конвенции могут облагаться налогами в Австрии, сумма налога на такой доход или капитал, уплачиваемая в Австрии, может вычитаться из налога, взимаемого в Российской Федерации. Такой вычет, однако, не должен превышать сумму налога Российской Федерации на такой доход или капитал, рассчитанного в соответствии с налоговым законодательством.

Исходя из положений вышеизложенных норм, обособленное подразделение организации при исчислении и уплате налога на имущество организаций с указанных объектов основных средств, расположенных на территории Австрийской Республики, имеет право вычитать сумму налога на имущество, уплачиваемую в соответствии с налоговым законодательством Австрийской Республики, из налога на имущество, исчисленного в соответствии с российским законодательством. Однако такой вычет не должен превышать сумму налога на имущество организаций, исчисленного в Российской Федерации в соответствии с ее налоговым законодательством.

Пунктом 52 ст. 1 Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 216-ФЗ) положения гл. 30 НК РФ дополнены ст. 386.1, устанавливающей порядок устранения двойного налогообложения.

Так, в соответствии с п. 1 ст. 386.1 НК РФ (в ред. Закона N 216-ФЗ) фактически уплаченные российской организацией за пределами территории Российской Федерации в соответствии с законодательством другого государства суммы налога на имущество в отношении имущества, принадлежащего российской организации и расположенного на территории этого государства, засчитываются при уплате налога в Российской Федерации в отношении указанного имущества.

При этом размер засчитываемых сумм налога, выплаченных за пределами территории Российской Федерации, не может превышать размера суммы налога, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации в отношении имущества, указанного в п. 1 ст. 386.1 НК РФ (в ред. Закона N 216-ФЗ).

Согласно п. 2 ст. 386.1 НК РФ (в ред. Закона N 216-ФЗ) для зачета налога российская организация должна представить в налоговые органы следующие документы:

- заявление на зачет налога;

- документ об уплате налога за пределами территории Российской Федерации, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства.

Данные документы подаются российской организацией в налоговый орган по месту нахождения российской организации вместе с налоговой декларацией за налоговый период, в котором был уплачен налог за пределами территории Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 4 Закона N 216-ФЗ указанные изменения вступают в силу с 01.01.2008, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования.

Закон N 216-ФЗ опубликован в "Собрании законодательства РФ" 30.07.2007, в "Российской газете" - 01.08.2007.

Согласно п. 5 ст. 4 Закона N 216-ФЗ положения ст. 386.1 НК РФ (в ред. Закона N 216-ФЗ) распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2007.

Таким образом, в указанной ситуации обособленное подразделение организации при исчислении и уплате налога на имущество организаций с указанных объектов основных средств, расположенных на территории Австрийской Республики, имеет право зачесть сумму налога на имущество, уплачиваемую в соответствии с налоговым законодательством Австрийской Республики, при уплате налога в Российской Федерации в отношении указанного имущества. Однако размер засчитываемых сумм налога, выплаченных на территории Австрийской Республики, не может превышать размера суммы налога, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации в отношении указанного имущества. С 01.01.2008 данное правило также прямо предусмотрено в п. 1 ст. 386.1 НК РФ (в ред. Закона N 216-ФЗ).

Следует отметить, что при подаче в 2008 г. налоговой декларации по налогу на имущество за 2007 г. обособленное подразделение организации вправе воспользоваться данным правом на зачет только при условии представления в налоговые органы наряду с налоговой декларацией документов, указанных в п. 2 ст. 386.1 НК РФ (в ред. Закона N 216-ФЗ), т. е. заявления на зачет налога и документа об уплате налога на территории Австрийской Республики, подтвержденного налоговыми органами Австрии.

А. И.Хасанов

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

21.09.2007