При государственной регистрации выпуска эмиссионных ценных бумаг 10.09.2007 организация-эмитент уплатила государственную пошлину. По результатам проведенной налоговой проверки эмитента налоговый орган принял решение о привлечении его к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126 НК РФ, за непредставление в налоговый орган по месту постановки на учет в качестве налогоплательщика расчета суммы государственной пошлины с указанием общего объема выпуска, вида и способа размещения ценных бумаг. Правомерно ли указанное решение налогового органа?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 333.34 Налогового кодекса РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации", далее - Закон N 216-ФЗ) при государственной регистрации выпуска эмиссионных ценных бумаг плательщик обязан в течение трех дней после дня уплаты государственной пошлины представить в налоговый орган по месту постановки на учет в качестве налогоплательщика расчет суммы государственной пошлины с указанием общего объема выпуска, вида и способа размещения ценных бумаг.

Подпунктом 44 п. 1 ст. 333.33 НК РФ предусмотрены размеры государственной пошлины за совершение уполномоченным органом действий, связанных с государственной регистрацией выпусков (дополнительных выпусков) эмиссионных ценных бумаг.

Пунктом 1 ст. 126 НК РФ предусмотрена налоговая ответственность за непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах.

В соответствии с п. 1 ст. 19 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" (далее - Закон N 39-ФЗ) процедура эмиссии эмиссионных ценных бумаг, если иное не предусмотрено Законом N 39-ФЗ и иными федеральными законами, включает следующие этапы:

принятие решения о размещении эмиссионных ценных бумаг;

утверждение решения о выпуске (дополнительном выпуске) эмиссионных ценных бумаг;

государственную регистрацию выпуска (дополнительного выпуска) эмиссионных ценных бумаг;

размещение эмиссионных ценных бумаг;

государственную регистрацию отчета об итогах выпуска (дополнительного выпуска) эмиссионных ценных бумаг или представление в регистрирующий орган уведомления об итогах выпуска (дополнительного выпуска) эмиссионных ценных бумаг.

При этом эмиссионные ценные бумаги, выпуск (дополнительный выпуск) которых не прошел государственную регистрацию в соответствии с требованиями настоящего Закона N 39-ФЗ, не подлежат размещению, если иное не предусмотрено Законом N 39-ФЗ.

Согласно п. 2.4.1 Приказа ФСФР России от 25.01.2007 N 07-4/пз-н "Об утверждении Стандартов эмиссии ценных бумаг и регистрации проспектов ценных бумаг" государственная регистрация выпусков (дополнительных выпусков) ценных бумаг осуществляется федеральным органом исполнительной власти по рынку ценных бумаг или иным регистрирующим органом, определенным федеральным законом.

Стоит отметить, что форма расчета (декларации) по налогу на операции с ценными бумагами и Порядок его заполнения утверждены Приказом МНС России от 18.11.2003 N БГ-3-24/633 (далее - Приказ N БГ-3-24/633), и при применении Приказа N БГ-3-24/633 следует учитывать, что ст. 34.2 Федерального закона от 29.06.2004 N 58-ФЗ (далее - Закон N 58-ФЗ) полномочия по утверждению форм налоговых деклараций и порядка их заполнения переданы Минфину России. В соответствии со ст. 78 Закона N 58-ФЗ нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти, принятые до вступления в силу данного Федерального закона, действуют впредь до признания их утратившими силу или принятия соответствующих нормативных правовых актов уполномоченными федеральными органами исполнительной власти.

Пунктом 44 Закона N 216-ФЗ положения п. 1 ст. 333.34 НК РФ признаны утратившими силу.

В соответствии с п. 1 ст. 4 Закона N 216-ФЗ внесенные данным Законом изменения вступают в силу с 01.01.2008, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования, за исключением положений, для которых ст. 4 Закона N 216-ФЗ установлены иные сроки вступления в силу.

Так, п. 2 ст. 4 Закона N 216-ФЗ установлено, что п. 44 ст. 1 Закона N 216-ФЗ вступает в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования Закона N 216-ФЗ.

Закон N 216-ФЗ опубликован в "Собрании законодательства РФ" 30.07.2007, в "Российской газете" - 01.08.2007.

Таким образом, с момента вступления в силу указанных изменений положения НК РФ не содержат обязанности эмитента при государственной регистрации выпуска эмиссионных ценных бумаг в течение трех дней после дня уплаты государственной пошлины представлять в налоговый орган по месту постановки на учет в качестве налогоплательщика расчет суммы государственной пошлины с указанием общего объема выпуска, вида и способа размещения ценных бумаг.

Учитывая, что положения ст. 333.34 НК РФ на дату 10.09.2007 действовали в редакции Закона N 216-ФЗ, указанное решение налогового органа неправомерно.

А. И.Хасанов

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

21.09.2007