При переходе на ЕСХН в 2004 г. организация определила остаточную стоимость основных средств, чтобы списать ее равными долями в соответствии со ст. 258 НК РФ. Все основные средства относятся к 7 - 10 амортизационным группам. В течение 2004, 2005, 2006 гг. эта стоимость погашалась и включалась в расходы по ЕСХН в установленном НК РФ порядке в конце каждого квартала. В 2007 г. эти основные средства начали реализовывать в связи с банкротством. Все основные средства находились в собственности более трех лет. Нужно ли при реализации основного средства списывать в расходы остаточную стоимость выбывших основных средств или продолжать в течение десяти лет списывать ее равными долями?

Ответ: Сроки полезного использования для целей налогообложения прибыли установлены Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1. Согласно Классификации объекты основных средств, относящиеся к 7 - 10 амортизационным группам, имеют срок полезного использования свыше 15 лет.

Стоимость рассматриваемых основных средств включается в расходы на приобретение основных средств в течение десяти лет после перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога равными долями от стоимости основных средств (пп. 2 п. 4 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ).

Перечень расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по единому сельскохозяйственному налогу, установлен п. 2 ст. 346.5 НК РФ. Он является закрытым и расширенному толкованию не подлежит. Указанные в вопросе расходы в виде остаточной стоимости реализуемых объектов основных средств в перечне не поименованы. Следовательно, остаточная стоимость реализуемых объектов основных средств при определении объекта налогообложения по ЕСХН не учитываются.

Обращаем ваше внимание на то, что если до реализации основные средства эксплуатировались менее десяти лет (при сроке полезного использования объектов более 15 лет), то налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу по единому налогу за весь период пользования таким основным средством с даты, когда его стоимость начала учитываться в расходах в целях исчисления ЕСХН, до даты реализации объектов и уплатить дополнительную сумму налога и пени (пп. 2 п. 4 ст. 346.5 НК РФ).

Кроме того, в случае реализации основных средств, приобретенных до перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, налогоплательщик не учитывает в целях обложения единым сельскохозяйственным налогом расходы, связанные с продажей данных основных средств, поскольку данный вид расходов не поименован в п. 2 ст. 346.5 Кодекса, устанавливающем закрытый перечень расходов, уменьшающих полученные доходы (Письмо Минфина России от 08.11.2006 N 03-11-04/1/20).

Д. С.Петряков

Консалтинговая группа "Аюдар"

21.09.2007