В сентябре 2007 г. железная дорога выставила организации счет-фактуру и акт выполненных работ на сумму 8279,35 тыс. руб., в том числе НДС 1262,95 тыс. руб., за погрузочно-разгрузочные работы. При этом данная организация, исполняя обязанности агента по договору с фирмой Х, зарегистрировала счет-фактуру в журнале учета полученных счетов-фактур, затем выставила счет-фактуру принципалу, который зарегистрировала в журнале учета выставленных счетов-фактур, и вместе с отчетом агента передала в фирму Х. В октябре 2007 г. железная дорога прислала организации-агенту исправленный счет-фактуру за сентябрь 2007 г. на сумму 3984,15 тыс. руб., в том числе НДС 607,75 тыс. руб. Как правильно внести изменения в журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур и в отчет агента за сентябрь 2007 г.?

Ответ: В соответствии с п. 3 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее - Правила), комиссионеры либо агенты, совершающие действия от своего имени, хранят счета-фактуры, полученные от продавцов по приобретенным для комитента либо принципала товарам, в журнале учета полученных счетов-фактур.

В п. п. 1, 2 и 6 Правил указано, что покупатели ведут журнал учета полученных от продавцов оригиналов счетов-фактур, в котором они хранятся. При этом покупатели ведут учет счетов-фактур по мере их поступления от продавцов, а продавцы ведут учет счетов-фактур, выставленных покупателям, в хронологическом порядке. Журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур должны быть прошнурованы, а их страницы пронумерованы.

Порядок внесения исправлений в журнал полученных и выставленных счетов-фактур указанными Правилами и Налоговым кодексом РФ не установлен.

Журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур формируются по мере регистрации последних. Исходя из вышесказанного, можно сделать вывод о том, что при получении или выдаче нового счета-фактуры его регистрируют в журналах учета полученных и выданных счетов-фактур в тот момент, когда счет-фактура получен или выдан. Применительно к данной ситуации полученный в октябре 2007 г. счет-фактура регистрируется в журнале в день его получения (в октябре 2007 г.).

В соответствии со ст. 1008 Гражданского кодекса Российской Федерации в ходе исполнения агентского договора агент обязан представлять принципалу отчеты в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором. При отсутствии в договоре соответствующих условий отчеты представляются агентом по мере исполнения им договора либо по окончании действия договора.

Если агентским договором не предусмотрено иное, к отчету агента должны быть приложены необходимые доказательства расходов, произведенных агентом за счет принципала.

По нашему мнению, в месяце получения исправленного счета-фактуры от железной дороги агент должен оформить уточненный отчет агента, приложив к нему исправленный счет-фактуру. В уточненном отчете необходимо обосновать причину замены ранее выданного (в сентябре 2007 г.) счета-фактуры.

Д. С.Петряков

Консалтинговая группа "Аюдар"

21.09.2007