По итогам года ООО было принято решение о выплате участникам дивидендов. При этом у бухгалтера ООО, супруги одного из участников ООО, сложилась задолженность перед организацией в связи с приобретением квартиры. Правомерно ли произвести зачет суммы дивидендов, причитающейся участнику ООО, после уплаты НДФЛ в счет оплаты долга его супруги перед ООО?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 2 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ) обществом с ограниченной ответственностью признается учрежденное одним или несколькими лицами хозяйственное общество, уставный капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров; участники общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью данного общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов.

В соответствии со ст. 7 Закона N 14-ФЗ участниками общества могут быть граждане и юридические лица.

Согласно п. 1 ст. 43 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

В п. 2 ст. 214 НК РФ установлено, что в случае, если источником дохода налогоплательщика, полученного в виде дивидендов, является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму НДФЛ отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по ставке, предусмотренной п. 4 ст. 224 НК РФ. Согласно п. 4 ст. 224 НК РФ ставка налога составляет 9 процентов.

В сложившейся ситуации для зачета дивидендов, причитающихся участнику ООО, в счет оплаты долга его супруги необходимо руководствоваться нормами Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ).

Во-первых, можно поступить следующим образом: перевести долг супруги участника общества по договору переуступки права требования на другое лицо (участника общества). В соответствии со ст. 391 ГК РФ перевод должником своего долга на другое лицо допускается лишь с согласия кредитора (в данном случае - общества). Перевод долга оформляется в виде договора или соглашения об уступке.

При этом к форме перевода долга соответственно применяются правила, содержащиеся в п. п. 1 и 2 ст. 389 ГК РФ, то есть перевод долга должен быть совершен в соответствующей письменной форме.

Согласно ст. 410 ГК РФ обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной стороны.

В рассматриваемом случае основанием для зачета встречного однородного требования является перевод долга на участника общества и получение им положенных по решению участника общества дивидендов после уплаты налога на доходы физических лиц.

Во-вторых, в соответствии со ст. 313 ГК РФ исполнение обязательства может быть возложено должником (в данном случае - супругой участника общества по договору переуступки права требования) на третье лицо (участника общества), если из закона, иных правовых актов, условий обязательства или его существа не вытекает обязанности должника исполнить обязательство лично. В этом случае кредитор обязан принять исполнение, предложенное за должника третьим лицом.

То есть случай возложения обязательств на третье лицо должен быть предусмотрен в договоре, а если данный пункт отсутствовал, его необходимо указать (составить дополнительное соглашение).

Д. С.Петряков

Консалтинговая группа "Аюдар"

21.09.2007