Организация (заимодавец) предоставила заемные денежные средства своему контрагенту (заемщику) в соответствии с договором займа. В каком порядке указанные средства и сумма процентов, исчисленных на сумму займа, учитываются у заимодавца и заемщика при исчислении налога на прибыль до истечения срока исковой давности и после его истечения в случае невозвращения сумм займа заемщиком?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

Если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором (п. 1 ст. 809 ГК РФ).

Согласно п. 6 ст. 250 Налогового кодекса РФ доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, признаются внереализационными доходами налогоплательщика.

Расходы в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или займа, при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются на основании п. 12 ст. 270 НК РФ.

В силу п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами признаются, в частности, те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности. Следовательно, в случае если заемщик не вернул заемные денежные средства до истечения срока исковой давности, т. е. трех лет, они признаются безнадежным долгом (ст. 196 ГК РФ).

Подпунктом 2 п. 2 ст. 265 НК РФ установлено, что в целях гл. 25 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности, суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.

Согласно пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа.

Расходы налогоплательщика в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ, учитываются в составе внереализационных расходов (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ, признаются внереализационными доходами налогоплательщика на основании п. 18 ст. 250 НК РФ.

Таким образом, до истечения срока исковой давности заемные денежные средства, переданные по договору займа, при исчислении налога на прибыль у заимодавца в расходах не учитываются (п. 12 ст. 270 НК РФ), а доходы в виде процентов, уплаченных заемщиком, включаются в состав внереализационных доходов заимодавца (п. 6 ст. 250 НК РФ).

Что касается заемщика, то у него суммы займа, полученные от заимодавца, при определении налоговой базы по налогу на прибыль в доходах не учитываются (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ), а расходы в виде процентов, уплаченных на сумму займа, включаются в состав внереализационных расходов в порядке, установленном ст. 269 НК РФ (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).

По истечении срока исковой давности у заимодавца суммы займа признаются безнадежным долгом, который учитывается в составе внереализационных расходов (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ), а у заемщика они признаются внереализационными доходами на основании п. 18 ст. 250 НК РФ.

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

20.09.2007