Облагается ли НДС выполнение работ по созданию временных (используемых менее 12 месяцев) сооружений для собственного потребления в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ? Если да, то в каком порядке такой НДС принимается к вычету?

Ответ: Налоговый кодекса РФ предусматривает, что НДС облагаются строительно-монтажные работы, выполненные организацией для собственного потребления (пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом определение понятия "строительно-монтажные работы" в НК РФ отсутствует, в связи с чем его следует применять в том значении, в котором оно содержится в других отраслях законодательства РФ (п. 1 ст. 11 НК РФ). В частности, в рассматриваемой ситуации можно использовать определение, содержащееся в нормативных актах Росстата. С этим утверждением соглашаются и налоговые органы (Письма МНС России от 24.03.2004 N 03-1-08/819/16, УФНС России по г. Москве от 31.01.2007 N 19-11/8073).

Из указанных нормативных актов следует, что к строительным работам относятся в том числе работы по возведению временных сооружений и связанные с ними работы по монтажу строительных конструкций (п. 4.2.1 Инструкции по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 03.10.1996 N 123).

Таким образом, выполнение собственными силами организации работ по возведению временных сооружений облагается НДС. При этом срок полезного использования таких сооружения для целей исчисления НДС значения не имеет.

При выполнении таких работ НДС начисляется организацией ежемесячно (ежеквартально) исходя из всех расходов на их выполнение (п. 2 ст. 159, ст. 163, п. 10 ст. 167 НК РФ). К вычету налог можно принять в следующем месяце после уплаты НДС за текущий месяц при условии, что временное сооружение используется в деятельности, облагаемой НДС, а его стоимость учитывается в составе расходов (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль (п. 6 ст. 171, п. 5 ст. 172, п. 1 ст. 174 НК РФ).

А. П.Кошелев

Издательство "Главная книга"

19.09.2007