Вправе ли налоговые органы на основании ст. 40 НК РФ проверить правильность примененных налогоплательщиком цен по сделке купли-продажи доли в уставном капитале, заключенной между взаимозависимыми лицами?

Ответ: Действительно, есть случаи, когда налоговый орган вправе рассчитать суммы налогов по сделке исходя не из фактических цен сделки, а как если бы в этой сделке были применены рыночные цены на соответствующие товары, работы или услуги. Это возможно в том числе, если сделка заключена между взаимозависимыми лицами и цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, оказались более чем на 20 процентов выше или ниже рыночной цены идентичных (однородных) товаров, работ или услуг (пп. 1 п. 2, п. 3 ст. 40 Налогового кодекса РФ).

Но вопрос о правомерности применения положений ст. 40 НК РФ для контроля цен сделок с имущественными правами является спорным, и есть два подхода к его решению.

Первый, поддерживаемый Минфином России, состоит в том, что ст. 40 НК РФ распространяется также и на сделки, объектом которых являются имущественные права, в том числе доли в уставном капитале (Письма Минфина России от 31.01.2006 N 03-05-01-04/14, от 18.01.2006 N 03-04-08/12). Обосновывается такая точка зрения тем, что НК РФ содержит указания о применении положений этой статьи при определении налоговой базы по таким сделкам (Письмо Минфина России от 14.03.2007 N 03-02-07/2-44). Это, в частности, касается порядка определения доходов, полученных в натуральной форме (п. 4 ст. 274 НК РФ).

Кроме того, ВАС РФ также посчитал возможным применение ст. 40 НК РФ при определении дохода в виде безвозмездно полученных имущественных прав (п. 2 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98).

Противоположная позиция подкрепляется следующими аргументами.

Статья 40 НК РФ называется "Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения", то есть на сделки с имущественными правами нормы этой статьи не распространяются.

Товаром для целей НК РФ является любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ). Под имуществом для целей налогообложения понимаются виды объектов гражданских прав, относящихся к имуществу, за исключением имущественных прав (п. 2 ст. 38 НК РФ). Продажа доли в уставном капитале - это реализация имущественного права, а не товара, работы или услуги (пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Высший Арбитражный Суд РФ указывал, что применение налогового законодательства по аналогии недопустимо, поскольку это противоречит ст. 3 НК РФ, согласно которой акты законодательства о налогах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги, когда и в каком порядке он должен платить. Любые неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства должны толковаться в пользу налогоплательщика (Решение ВАС РФ от 26.01.2005 N 16141/04).

Следовательно, налоговый орган не вправе проверять правильность применения цен по сделкам, предметом которых являются имущественные права (ст. 40 НК РФ), с этим соглашаются и некоторые арбитражные суды (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 19.09.2005 N А79-806/2005, ФАС Западно-Сибирского округа от 30.01.2006 N Ф04-3154/2005(19197-А27-35), ФАС Московского округа от 17.02.2006 N КА-А40/13265-05).

Т. Г.Заграничная

Издательство "Главная книга"

19.09.2007