Российская организация (арендодатель) предоставила во временное пользование здание по договору аренды, заключенному в августе 2013 г. с иностранной организацией (арендатором), включенной в Перечень организаций, являющихся иностранными организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи, утвержденный Распоряжением Правительства РФ от 30.12.2009 N 2120-р

Следует ли российскому арендодателю выставлять счета-фактуры иностранному арендатору на сумму арендной платы с выделением НДС?

Ответ: С 1 октября 2013 г. операции по предоставлению в аренду недвижимого имущества иностранным организациям, включенным в Перечень организаций, являющихся иностранными организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи, утвержденный Распоряжением Правительства РФ от 30.12.2009 N 2120-р, подлежат обложению НДС по нулевой ставке. Соответствующие изменения внесены Федеральным законом от 23.07.2013 N 216-ФЗ "О внесении изменений в статью 83 части первой и главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 216-ФЗ) в п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ. Суммы НДС, предъявленные таким организациям до указанной даты, подлежат возмещению из бюджета.

Российская организация - арендодатель от обязанностей составлять счета-фактуры и предъявлять к уплате арендатору - иностранной организации, включенной в Перечень организаций, являющихся иностранными организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи, соответствующие суммы НДС не освобождается. Счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней, считая со дня оказания услуг по предоставлению в аренду недвижимого имущества. При этом в счетах-фактурах соответствующая сумма НДС должна выделяться отдельной строкой (п. п. 1, 3 и 4 ст. 168 НК РФ).

Обоснование: По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ст. 606 Гражданского кодекса РФ).

Арендатор обязан своевременно вносить плату за пользование имуществом (арендную плату). Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды. В случае когда договором они не определены, считается, что установлены порядок, условия и сроки, обычно применяемые при аренде аналогичного имущества при сравнимых обстоятельствах (п. 1 ст. 614 ГК РФ).

Отношения, возникающие в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи, регулируются Федеральным законом от 01.12.2007 N 310-ФЗ "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 310-ФЗ).

Согласно ч. 3 ст. 3 Закона N 310-ФЗ иностранными организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр являются:

- Международный олимпийский комитет;

- Международный паралимпийский комитет;

- организации, в деятельности которых прямо или косвенно участвуют Международный олимпийский комитет и (или) Международный паралимпийский комитет либо которые контролируются Международным олимпийским комитетом и (или) Международным паралимпийским комитетом, в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ.

Перечень организаций, являющихся иностранными организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, утвержден Распоряжением Правительства РФ от 30.12.2009 N 2120-р.

Объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Как установлено п. 1 ст. 154 НК РФ, при реализации налогоплательщиком услуг, если иное не предусмотрено данной статьей, налоговая база определяется как их стоимость, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.

Законом N 216-ФЗ п. 1 ст. 164 НК РФ дополнен пп. 14. Данные изменения вступят в силу с 1 октября 2013 г. (п. 2 ст. 3 Закона N 216-ФЗ).

В соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 164 НК РФ обложение НДС производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, приобретаемых для целей организации и проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи следующими лицами:

- организациями, являющимися иностранными организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи в соответствии со ст. 3 Закона N 310-ФЗ;

- иностранными маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета, в том числе официальными вещательными организациями, в соответствии со ст. 3.1 Закона N 310-ФЗ;

- филиалами, представительствами в РФ иностранных организаций, являющихся маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета, в том числе официальными вещательными организациями, в соответствии со ст. 3.1 Закона N 310-ФЗ.

Порядок применения положений указанного подпункта устанавливается Правительством РФ.

Таким образом, с 1 октября 2013 г. операции по предоставлению в аренду недвижимого имущества иностранным организациям, включенным в Перечень организаций, являющихся иностранными организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи, подлежат обложению НДС по нулевой ставке.

При реализации услуг налогоплательщик дополнительно к цене реализуемых услуг обязан предъявить к оплате их покупателю соответствующую сумму НДС путем выставления счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня их оказания, на основании п. п. 1 и 3 ст. 168 НК РФ. При этом в счетах-фактурах соответствующая сумма НДС должна выделяться отдельной строкой (п. 4 указанной статьи).

В п. 4 ст. 169 НК РФ приведен перечень лиц, которыми счета-фактуры составляться не должны. Налогоплательщики, осуществляющие деятельность по предоставлению в аренду недвижимого имущества, в нем не поименованы. Следовательно, российская организация - арендодатель от обязанностей составлять счета-фактуры и предъявлять к уплате арендатору - иностранной организации, включенной в Перечень организаций, являющихся иностранными организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи, соответствующие суммы НДС не освобождается.

Кроме того, следует учитывать, что согласно п. 4 ст. 3 Закона N 216-ФЗ суммы НДС, предъявленные указанным организациям, подлежат возмещению из бюджета, если они были уплачены ранее одной из следующих дат:

- до дня вступления в силу Закона N 216-ФЗ;

- до даты включения данной организации в перечень, утверждаемый Правительством РФ в соответствии с ч. 3 ст. 3 Закона N 310-ФЗ;

- до даты постановки на учет в налоговых органах РФ данной организации, но не ранее 1 января 2011 г.

Порядок возмещения указанных сумм НДС устанавливается Правительством РФ в соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 164 НК РФ (в ред. Закона N 216-ФЗ).

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

30.10.2013