Организация возвращает физическому лицу аванс (не в день оплаты) по договору купли-продажи из кассы организации по расходному кассовому ордеру. Чек ККТ физическим лицом утерян. Возможны ли налоговые последствия при зачете НДС с возвращенного аванса из-за непредставления первичного кассового чека физическим лицом?

Ответ: Зачет (вычет) НДС при возврате аванса в связи с отказом покупателя - физического лица от договора розничной купли-продажи организация может заявить на основании РКО, выписанного при возврате денег покупателю. Налоговый кодекс РФ не предусматривает, что в случае отсутствия у налогоплательщиков НДС кассовых чеков зачет (вычет) по налогу не должен применяться.

Между тем однозначно исключить то, что указанная позиция может привести к спору с налоговым органом, нельзя.

Обоснование: Передача покупателю товара, предназначенного для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, осуществляется по договору розничной купли-продажи, являющемуся публичным договором (ст. 426, п. 1 ст. 492 Гражданского кодекса РФ). Причем к отношениям по договору розничной купли-продажи с участием покупателя-гражданина применяются нормы законодательства о защите прав потребителей и иные правовые акты, принятые в соответствии с ними (п. 3 ст. 492 ГК РФ).

Согласно ст. 493 ГК РФ договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара. При этом наличные расчеты на территории РФ осуществляются с обязательным применением контрольно-кассовой техники на основании п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (далее - Закон N 54-ФЗ). Исключение составляют случаи, перечисленные в п. п. 2, 2.1 и 3 ст. 2 Закона N 54-ФЗ. Применительно к рассматриваемой ситуации исключений не предусмотрено. Нормы Закона N 54-ФЗ обязывают организации применять ККТ и при получении организацией аванса (аналогичные разъяснения были даны в Постановлении Президиума ВАС РФ от 21.03.2006 N 13854/05, а также Письме Минфина России от 18.12.2008 N 03-11-04/2/197).

Таким образом, покупателю при передаче им аванса в кассу продавца выдается чек ККТ.

Реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации организацией-налогоплательщиком, применяющей общий режим налогообложения, признается объектом обложения НДС (п. 1 ст. 143, п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом гл. 21 НК РФ не предусмотрен особый порядок определения налоговой базы и исчисления суммы НДС при реализации товаров по розничному договору купли-продажи.

Согласно п. 2 ст. 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

В соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога.

Таким образом, организация при получении от физического лица аванса обязана исчислить и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС (п. 1 ст. 154, п. 1 ст. 167 НК РФ).

На основании п. 1 ст. 168 НК РФ при реализации товаров налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров соответствующую сумму налога. Пунктом 6 ст. 168 НК РФ предусмотрено, что при реализации товаров населению по розничным ценам соответствующая сумма налога включается в указанные цены. При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма налога не выделяется.

Кроме того, согласно п. 7 ст. 168 НК РФ при реализации организациями товаров за наличный расчет непосредственно населению требования, установленные п. п. 3 и 4 ст. 168 НК РФ, по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

Таким образом, осуществляя реализацию товаров физическим лицам в рамках розничной торговли, выделять отдельной строкой сумму НДС в кассовом чеке, выдаваемом покупателю, не требуется. Не требуется в рассматриваемой ситуации выставлять покупателю - физическому лицу и соответствующий счет-фактуру. При этом в книге продаж продавца регистрируются показатели чеков ККТ (п. 1 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

В случае отказа покупателя от договора купли-продажи и возврата ему аванса НДС, предъявленный покупателю и уплаченный организацией при получении аванса, подлежит налоговому вычету в полном объеме после отражения в учете организации соответствующих операций по корректировке в связи с отказом от договора (п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ).

Исключений из общего порядка применения вычетов сумм НДС при отказе физическим лицом от договора, не являющимся налогоплательщиком НДС, положениями гл. 21 НК РФ не предусмотрено.

При возврате ранее уплаченных покупателем денежных средств вычет НДС производится на основании расходного кассового ордера 0310002 (с выделенной суммой НДС), выписанного продавцом на возврат денежных средств покупателю. При этом реквизиты выданного покупателю расходного кассового ордера регистрируются в книге покупок продавца на дату возврата аванса в связи с отказом от договора, но не позднее одного года с момента отказа (п. 4 ст. 172 НК РФ, п. п. 4.1, 4.3 Положения о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, утвержденного Банком России 12.10.2011 N 373-П, п. 3 Официального разъяснения Банка России от 28.09.2009 N 34-ОР, п. 2 Указания Банка России от 20.06.2007 N 1843-У "О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя", Письмо Минфина России от 19.03.2013 N 03-07-15/8473).

При этом, в случае если получение аванса и его возврат осуществляются организацией в одном квартале (ст. 163 НК РФ), суммы на конец этого периода уже не являются авансом по существующему обязательству. Значит, включать их в базу по НДС нет оснований (п. 1 ст. 174 НК РФ; Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 15.12.2008 по делу N Ф08-7460/2008, от 30.09.2008 по делу N Ф08-5843/2008, от 01.07.2008 по делу N Ф08-3570/2008 и др.).

Если же с суммы аванса уже уплачен налог, а расторжение договора и возврат аванса произошли в разных периодах, то сумму уплаченного по авансу налога продавец вправе принять к вычету на основании абз. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ.

Поскольку в рассматриваемой ситуации заключался договор розничной купли-продажи с выдачей чека ККТ и без выдачи счета-фактуры, зачет (вычет) НДС при возврате аванса в связи с отказом от договора организация может заявить на основании РКО, выписанного при возврате денег покупателю (Письма Минфина России от 19.03.2013 N 03-07-15/8473, от 03.08.2012 N 03-07-09/107, ФНС России от 14.05.2013 N ЕД-4-3/8562@). НК РФ не предусматривает, что в случае отсутствия у налогоплательщиков НДС кассовых чеков зачет (вычет) по налогу не должен применяться.

Между тем однозначно исключить то, что указанная позиция может привести к спору с налоговым органом, нельзя.

Л. В.Попова

АКГ "Панацея ПРОФ"

30.10.2013