Организация заключила гражданско-правовой договор на оказание юридических услуг с лицами, являющимися адвокатами некоммерческой коллегии адвокатов, согласно которому производила им выплаты, перечисляя денежные средства на расчетный счет коллегии адвокатов. Кто в этом случае является налоговым агентом по уплате НДФЛ - организация, выплачивающая доход адвокатам, или коллегия адвокатов?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 226 Налогового кодекса РФ российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных ст. 226 НК РФ. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.

Согласно п. 2 ст. 1 и п. 2 ст. 22 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" (далее - Закон N 63-ФЗ) адвокатская деятельность не является предпринимательской.

В силу п. 1 ст. 1 Закона N 63-ФЗ адвокатской деятельностью является квалифицированная юридическая помощь, оказываемая на профессиональной основе лицами, получившими статус адвоката в порядке, установленном Законом N 63-ФЗ, физическим и юридическим лицам в целях защиты их прав, свобод и интересов, а также обеспечения доступа к правосудию.

В силу п. 13 ст. 22 Закона N 63-ФЗ коллегия адвокатов в соответствии с законодательством Российской Федерации является налоговым агентом адвокатов, являющихся ее членами, по доходам, полученным ими в связи с осуществлением адвокатской деятельности.

Статьей 25 Закона N 63-ФЗ предусмотрено, что вознаграждение, выплачиваемое адвокату доверителем, и (или) компенсация адвокату расходов, связанных с исполнением поручения, подлежат обязательному внесению в кассу соответствующего адвокатского образования либо перечислению на расчетный счет адвокатского образования в порядке и сроки, которые предусмотрены соглашением.

По мнению налоговых органов, изложенному в Письме Управления ФНС России по г. Москве от 03.03.2005 N 21-11/14785 и Письме Управления МНС России по г. Москве от 25.06.2003 N 21-09/34397, налог с доходов адвокатов, полученных ими в связи с осуществлением адвокатской деятельности, в соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ исчисляется, удерживается и уплачивается в бюджет коллегиями адвокатов, которые для адвокатов признаются налоговыми агентами.

Таким образом, налоговым агентом, производящим исчисление и удержание налога на доходы с физических лиц с вознаграждения адвоката, будет именно некоммерческая коллегия адвокатов, членами которой являются налогоплательщики, а не организация, которая оплачивала их услуги.

Правомерность таких выводов подтверждается также сформировавшейся арбитражной практикой (см., например, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 26.09.2006 N А69-1144/06-5-Ф02-5224/06-С1, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 16.12.2004 N А69-1133/04-12-Ф02-5203/04-С1).

А. И.Хасанов

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

14.09.2007