Коллективным договором организации предусмотрена выплата вознаграждения за выслугу лет. В случае нахождения работницы в декретном отпуске либо отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет можно ли такое вознаграждение учесть в расходах для целей налогообложения налогом на прибыль?

Ответ: Ограничений для учета вознаграждения за выслугу лет в случае нахождения работника в декретном отпуске либо отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет в расходах для целей налогообложения налогом на прибыль нет. Однако, если за период, предусматривающий выплату вознаграждения за выслугу лет, у работницы, находящейся в декретном отпуске либо отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, отсутствовало фактическое время работы, учет в расходах в целях налогообложения вознаграждения может привести к спору.

Обоснование: Следует отметить, что вопрос учета в целях налогообложения расходов на выплату вознаграждения за выслугу лет является дискуссионным, поскольку никаких официальных разъяснений контролирующих органов и судебной практики по данному вопросу на сегодняшний день нет.

Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Следовательно, положениями гл. 25 НК РФ установлено общее правило, распространяющееся на все виды расходов, в частности на расходы в виде вознаграждения за выслугу лет. Расходы должны быть обоснованными и документально подтвержденными. Помимо данного правила, следует обратить внимание на специальные положения, касающиеся только определенного вида расходов.

Статьей 135 Трудового кодекса РФ установлено, что системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Работодатель поощряет работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности (объявляет благодарность, выдает премию, награждает ценным подарком, почетной грамотой, представляет к званию лучшего по профессии).

Другие виды поощрений работников за труд определяются коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка, а также уставами и положениями о дисциплине (ст. 191 ТК РФ).

В соответствии со ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Пунктом 10 ч. 2 ст. 255 НК РФ определено, что к расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относятся единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности) в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Таким образом, предусмотренные коллективным договором начисления работникам могут учитываться в расходах для целей налогообложения. Кроме того, для вознаграждения за выслугу лет предусмотрена отдельная норма, позволяющая учитывать такое вознаграждение для целей налогообложения. С одной стороны, ограничений более никаких нет. Если такое вознаграждение предусмотрено коллективным договором, то можно сделать вывод о том, что его учет не зависит от нахождения работника в декретном отпуске либо отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет.

Однако, с другой стороны, п. 10 ч. 2 ст. 255 НК РФ вознаграждение за выслугу лет приравнивает к надбавке за стаж работы по специальности. Кроме того, из Письма УФНС России от 17.09.2007 N 20-12/088086.2 следует, что вознаграждение за выслугу лет должно ставиться в зависимость не только от стажа работы, но и от фактического времени работы.

Следовательно, если принимать во внимание вывод налогового органа, вознаграждение работнику, находящемуся в декретном отпуске либо отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, за выслугу лет не может быть отнесено к расходам для целей налогообложения, поскольку работник, находящийся в таких отпусках, фактически не работает.

Таким образом, при учете в расходах для целей налогообложения вознаграждения за выслугу лет работнику, находящемуся в указанных отпусках, следует быть готовым к разногласиям по данному вопросу с налоговым органом и, возможно, к судебному разбирательству.

Д. В.Осипов

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

30.10.2013