Российская организация имеет филиал на территории иностранного государства. В бюджет какой страны происходит уплата налога на прибыль (авансовых платежей по налогу на прибыль), относящегося к деятельности данного обособленного подразделения: в бюджет РФ по месту нахождения головной российской организации или же в бюджет данного иностранного государства?

Ответ: Пунктом 1 ст. 288 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщики - российские организации, имеющие обособленные подразделения, исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых платежей, а также сумм налога, исчисленного по итогам налогового периода, производят по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям.

Согласно п. 2 ст. 288 НК РФ уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ, в целом по налогоплательщику.

В соответствии с п. 5 ст. 288 НК РФ, если налогоплательщик имеет обособленное подразделение за пределами Российской Федерации, налог подлежит уплате в бюджет с учетом особенностей, установленных ст. 311 НК РФ.

На основании п. 1 ст. 311 НК РФ доходы, полученные российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, учитываются при определении ее налоговой базы. Указанные доходы учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в Российской Федерации, так и за ее пределами.

Согласно п. 2 ст. 311 НК РФ при определении налоговой базы расходы, произведенные российской организацией в связи с получением доходов от источников за пределами Российской Федерации, вычитаются в порядке и размерах, установленных гл. 25 НК РФ.

По мнению Минфина России, изложенному в Письме от 24.11.2004 N 03-03-01-04/4/23, расчет доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение, расположенное на территории иностранного государства, предусмотренный п. 2 ст. 288 НК РФ, не производится. Сумма налога на прибыль в этой части зачисляется в бюджет Российской Федерации по месту нахождения головной организации с учетом ст. 284 НК РФ.

УФНС России по г. Москве в Письме от 07.02.2007 N 20-12/012409 также разъяснило, что расчет доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение, расположенное на территории иностранного государства, предусмотренный п. 2 ст. 288 НК РФ, если налогоплательщик имеет обособленное подразделение за пределами РФ, не производится. Сумма налога на прибыль в этой части зачисляется в бюджет РФ по месту нахождения головной организации с учетом положений ст. 284 НК РФ. Аналогичной позиции налоговые органы придерживаются также и в Письме УФНС России по г. Москве от 17.11.2006 N 20-12/101928.

Пунктом 39 ст. 1 Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 216-ФЗ) положения ст. 311 НК РФ дополнены новым п. 4, согласно которому при наличии обособленных подразделений, расположенных за пределами территории Российской Федерации, уплата налога (авансовых платежей по налогу) осуществляется организацией по месту своего нахождения.

В соответствии с п. 1 ст. 4 Закона N 216-ФЗ указанные изменения вступают в силу с 01.01.2008, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования.

Закон N 216-ФЗ опубликован в "Собрании законодательства РФ" 30.07.2007, в "Российской газете" - 01.08.2007.

Таким образом, при наличии обособленного подразделения, расположенного за пределами территории Российской Федерации (в данном случае - филиала), уплата налога (авансовых платежей по налогу) осуществляется организацией по месту своего нахождения. С 01.01.2008 это также прямо закреплено в п. 4 ст. 311 НК РФ (в ред. Закона N 216-ФЗ).

В то же время в соответствии с п. 4 ст. 15 Конституции Российской Федерации и ст. 7 НК РФ если международным договором РФ установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные законодательством РФ, то применяются правила и нормы международных договоров РФ.

Таким образом, при наличии обособленного подразделения, расположенного за пределами территории Российской Федерации, уплата налога (авансовых платежей по налогу) осуществляется организацией по месту своего нахождения, если международным договором Российской Федерации не предусмотрено иное.

А. И.Хасанов

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

12.09.2007