1 марта 2013 г. организация заключила с мэрией города договор аренды земельного участка. Арендная плата за период с 1 января 2010 г. по 28 февраля 2013 г., когда она арендовала данный земельный участок и использовала его в своей деятельности, фактически выплачивалась, но организацией в составе расходов по налогу на прибыль не учитывалась. Правомерно ли учесть в расходах для целей налогообложения расходы в виде арендных платежей за 2010 - 2012 гг.? Каким образом отразить расходы на арендные платежи в налоговом учете по налогу на прибыль?

Ответ: Уплаченные в 2010 - 2012 гг. арендные платежи за земельный участок, в отношении которого договор аренды заключен в 2013 г., правомерно учесть в расходах в целях налога на прибыль за 2010 - 2012 гг. при условии, что арендная плата будет распределена между предшествующими налоговыми периодами и представлены уточненные налоговые декларации.

Обоснование: Статьей 606 Гражданского кодекса РФ установлено, что по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Что касается налогового законодательства, то необходимо отметить, что согласно пп. 10 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся арендные платежи за арендуемое имущество (в том числе земельные участки).

Пунктом 1 ст. 252 НК РФ определено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Получается, что учет расходов в виде арендных платежей за арендуемый земельный участок для целей налогообложения возможен, однако поставлен в зависимость от обоснованности и документального подтверждения данных расходов.

Согласно п. п. 1 и 4 ст. 421 ГК РФ граждане и юридические лица свободны в заключении договора.

Условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами (ст. 422 ГК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 425 ГК РФ стороны вправе установить, что условия заключенного ими договора применяются к их отношениям, возникшим до заключения договора.

Таким образом, арендатор и арендодатель имеют право предусмотреть в договоре аренды, что условия заключенного ими договора (1 марта 2013 г.) применяются к их отношениям, возникшим до заключения договора (2010 - 2012 гг.).

Следовательно, для целей налогообложения учесть относящиеся к 2010 - 2012 гг. расходы в виде арендных платежей за арендуемый земельный участок по договору аренды, заключенному в 2013 г., можно. Прямого запрета НК РФ не установлено. Однако организация-арендатор должна иметь подтверждение фактического использования в 2010 - 2012 гг. такого земельного участка в деятельности, направленной на получение дохода. Что касается порядка учета таких расходов, то необходимо отметить, что согласно пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ для расходов в виде арендных платежей за арендуемое имущество датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается, если иное не установлено ст. ст. 261, 262, 266 и 267 НК РФ, дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода.

Учитывая сложившуюся ситуацию, а также положения ст. 272 НК РФ, считаем, что относящиеся к 2010 - 2012 гг. расходы в виде арендных платежей необходимо распределить по налоговым периодам с одновременным представлением в налоговый орган уточненной налоговой декларации.

Д. В.Осипов

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

30.10.2013