Правомерно ли включение в состав расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль, на основании пп. 5 п. 1 ст. 253 и п. 1 ст. 263 НК РФ затрат налогоплательщика по оплате страховых платежей по страхованию профессиональной ответственности таможенного брокера?

Ответ: В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 253 Налогового кодекса РФ расходы на обязательное и добровольное страхование относятся к расходам, связанным с производством и реализацией.

Согласно п. 1 ст. 263 НК РФ расходы на обязательное и добровольное страхование имущества включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования.

Из положений п. 2 ст. 263 НК РФ следует, что к обязательному страхованию относятся виды страхования, установленные законодательством Российской Федерации.

В НК РФ отсутствует понятие "обязательное страхование", следовательно, при его определении в силу ст. 11 НК РФ необходимо руководствоваться положениями, содержащимися в законодательных актах других отраслей права.

Статьей 140 Таможенного кодекса РФ установлено, что одним из условий включения в Реестр таможенных брокеров (представителей) является наличие договора страхования риска своей гражданской ответственности, которая может наступить вследствие причинения вреда имуществу представляемых лиц или нарушения договоров с этими лицами.

Согласно ст. 109 Таможенного кодекса РФ обязанность страхования риска ответственности также возложена на владельцев складов временного хранения. Одним из условий для включения в Реестр владельцев складов временного хранения является наличие договора страхования риска своей гражданской ответственности, которая может наступить вследствие причинения вреда товарам других лиц, находящимся на хранении, или нарушения других условий договоров хранения с другими лицами.

Таким образом, в отношении таможенных брокеров страхование гражданской ответственности является обязательным в силу закона.

Вместе с тем в соответствии со ст. 936 Гражданского кодекса РФ при обязательном страховании законом должны быть определены объекты, подлежащие обязательному страхованию, риски, от которых они должны быть застрахованы, и минимальные размеры страховых сумм.

ТК РФ существенных условий договоров страхования ответственности таможенных брокеров не определяет.

Согласно позиции Минфина России (Письмо от 16.06.2006 N 03-03-04/1/522) отсутствие федерального закона об обязательном страховании гражданской ответственности свидетельствует о том, что определенный вид страхования обязательным в целях налогообложения прибыли не является и расходы в виде страховых взносов на указанный вид страхования налоговую базу по налогу на прибыль не уменьшают. Данный вывод обоснован нормами ст. ст. 3, 935 и 936 Гражданского кодекса РФ, которыми определено, что обязательное страхование осуществляется в силу федерального закона, определяющего порядок и условия проведения конкретного вида обязательного страхования.

Аналогичная позиция по данному вопросу высказана в Письме УМНС России по г. Москве от 23.10.2003 N 26-12/59862.

Вместе с тем в Постановлении ФАС Уральского округа от 10.08.2006 N Ф09-6966/06-С7 арбитражный суд счел, что затраты на страхование профессиональной ответственности таможенного брокера относятся к расходам, учитываемым в целях налогообложения прибыли. Судьи исходили из того, что обязательное страхование имеет место в случае прямого указания закона о наличии у страхователя обязанности по заключению договора страхования. Поскольку в соответствии с ТК РФ на таможенных брокеров возложена обязанность страховать риск своей гражданской ответственности и страхование является необходимым условием осуществления данной деятельности, то, следовательно, данное страхование является обязательным.

В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 16.06.2005 N А44-10611/04-С9 арбитражный суд пришел к аналогичному выводу.

Таким образом, исходя из позиции Минфина России, затраты на страхование профессиональной ответственности таможенного брокера не могут быть учтены в целях налогообложения прибыли.

Противоположную точку зрения налогоплательщик, возможно, сможет доказать в судебном порядке.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

11.09.2007