Организация приняла решение произвести выплату дивидендов своим акционерам - организациям за счет нераспределенной прибыли прошлых лет

Применяется ли к выплатам акционерам за счет нераспределенной прибыли прошлых лет налоговая ставка налога на прибыль 0%?

Ответ: В отношении выплат акционерам за счет нераспределенной прибыли прошлых лет применяется налоговая ставка налога на прибыль организаций 0% при условии соблюдения требований п. 3 ст. 284 Налогового кодекса РФ.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Федеральный закон N 208-ФЗ) общество вправе по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям, если иное не установлено Федеральным законом N 208-ФЗ.

Пунктом 2 ст. 42 Федерального закона N 208-ФЗ определено, что источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль общества). В соответствии с п. 1 ст. 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Статьей 275 НК РФ установлены особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, однако про нераспределенную прибыль ни в данной статье, ни в других статьях гл. 25 НК РФ ничего не сказано.

Таким образом, из анализа п. 2 ст. 42 Федерального закона N 208-ФЗ следует, что источником выплаты дивидендов является чистая прибыль общества. Из анализа п. 1 ст. 43 НК РФ также следует, что дивидендом признается любой доход, полученный участником (акционером) при распределении прибыли, остающейся после налогообложения.

Стоит отметить: Минфин России в своих Письмах от 26.03.2012 N 03-03-06/2/30 и от 11.08.2011 N 03-03-06/1/469 сообщил, что в отношении доходов в виде дивидендов, выплачиваемых за счет прибыли, полученной по результатам деятельности организации за предыдущие годы, оставшейся после налогообложения, применяются налоговые ставки, установленные п. 3 ст. 284 НК РФ.

Однако 04.04.2012 Минфин России выпустил Письмо N 03-03-10/34 (направлено Письмом ФНС России от 16.07.2012 N ЕД-4-3/11628@), из которого следовал иной вывод. Так, в Письме утверждается, что к дивидендам, начисленным за счет нераспределенной прибыли, полученной до 2010 г., применяется общеустановленная ставка 20%.

Но ВАС РФ в своем Решении от 29.11.2012 N ВАС-13840/12 признал недействующим Письмо Минфина России от 04.04.2012 N 03-03-10/34 (направлено Письмом ФНС России от 16.07.2012 N ЕД-4-3/11628@).

Суд пришел к выводу о том, что по своей экономической природе чистая прибыль и нераспределенная прибыль тождественны, что исключает разные режимы налогообложения в зависимости от отчетного периода, за который обществом принимается решение о направлении части прибыли на выплату дивидендов.

Учитывая Решение ВАС РФ, Минфин России в Письме от 08.04.2013 N 03-03-06/1/11396 указал, что при исчислении налога на прибыль с дивидендов, выплачиваемых после 01.01.2011, но начисленных по итогам налоговых периодов, окончившихся до 2010 г., организация вправе применить ставку по налогу на прибыль 0%, если соблюдены требования п. 3 ст. 284 НК РФ в прежней редакции (до внесенных в данную норму изменений Федеральным законом от 27.12.2009 N 368-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральный закон "О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации").

Если приведенные выше требования не соблюдаются, российская организация применяет к дивидендам, выплаченным после 01.01.2011 из состава нераспределенной прибыли, полученной до 2010 г., ставку налога на прибыль 9%.

При выплате дивидендов, начисленных по результатам деятельности организации за 2010 г. и последующие годы, в целях использования налоговой ставки 0% подлежат применению положения п. 3 ст. 284 НК РФ в редакции Федерального закона N 368-ФЗ.

Таким образом, при выплате акционерам дивидендов за счет нераспределенной прибыли прошлых лет в целях применения налоговой ставки 0% должны соблюдаться требования п. 3 ст. 284 НК РФ.

Д. В.Осипов

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

30.10.2013