Необходимо ли уплачивать налог на имущество за истекший налоговый период с учетом переоценки основных средств, производимой в соответствии с п. 4 ст. 376 НК РФ?

Ответ: На основании п. 1 ст. 374 и п. 1 ст. 375 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по налогу на имущество организаций признаваемые объектом налогообложения основные средства учитываются по их остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Статьей 14 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" установлено, что отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно.

В ст. 379 НК РФ установлено, что налоговым периодом признается календарный год, т. е. период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно, а отчетными периодами - первый квартал, первое полугодие и 9 месяцев календарного года.

В соответствии с п. 1 ст. 376 НК РФ налоговая база определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации), в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Пунктом 4 ст. 376 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации", далее - Закон N 216-ФЗ) установлено, что среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Минфин России в Письме от 09.03.2006 N 03-06-01-04/63 указал, что из данной нормы НК РФ в ее взаимосвязи с положениями п. 1 ст. 374 и п. 1 ст. 375 НК РФ следует, что при определении среднегодовой стоимости имущества за налоговый период остаточная стоимость имущества на 1-е число следующего за налоговым периодом месяца должна учитываться в том значении, в котором она сформирована в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета на соответствующую дату (т. е. на 1 января календарного года, следующего за налоговым периодом).

Аналогичной позиции Минфин России придерживается и в Письме от 16.02.2007 N 03-05-06-01/07, в котором финансовое ведомство прямо указывает, что при исчислении налоговой базы по налогу на имущество организаций за 2006 г. учитывается стоимость имущества по состоянию на 01.01.2007 с учетом результатов переоценки основных средств, отраженных в бухгалтерском учете до 01.03.2007.

Исходя из положений вышеизложенных норм, при составлении декларации за налоговый период (календарный год) среднегодовая остаточная стоимость основных средств определяется как частное от деления на 13 суммы остаточной стоимости основных средств по состоянию на 1 января и на каждое 1 число всех остальных месяцев налогового периода, а также на 1 января следующего налогового периода.

В Письме от 22.03.2006 N 03-06-01-04/69 финансовое ведомство отметило: учитывая, что налоговым периодом по налогу на имущество организаций является календарный год, а в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета результаты проведенной по состоянию на 1-е число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно и не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего расчетного года, а принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года, вопрос об уточнении порядка определения среднегодовой стоимости имущества заслуживает внимания и требует законодательного урегулирования.

Пунктом 46 ст. 1 Закона N 216-ФЗ п. 4 ст. 376 НК РФ изложен в новой редакции, согласно которой средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

Среднегодовая же стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

В соответствии с п. 1 ст. 4 Закона N 216-ФЗ внесенные данным Законом изменения вступают в силу с 01.01.2008, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования.

Закон N 216-ФЗ опубликован в "Собрании законодательства РФ" - 30.07.2007, в "Российской газете" - 01.08.2007.

Таким образом, по правилам, действующим:

до 01.01.2008, - налогоплательщики учитывают результаты переоценки основных средств, проведенной на 1 января нового года, в налоговой базе за истекший налоговый период;

с 01.01.2008, - организации, проведшие переоценку своих основных средств, включают результаты переоценки в обороты следующего года и избавлены от необходимости уплачивать налог на имущество за истекший налоговый период с учетом переоценки.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

10.09.2007