Организация-налогоплательщик, применяющая метод начисления, заключила договор страхования грузов на срок 2 года. Договором предусмотрено, что уплата страховых взносов осуществляется в несколько этапов (3 - 4 этапа). В каком порядке для целей исчисления налога на прибыль учитываются страховые платежи по данному договору?

Ответ: Пунктом 1 ст. 263 Налогового кодекса РФ установлено, что расходы на обязательное и добровольное страхование имущества включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по видам добровольного страхования имущества, перечисленным в ст. 263 НК РФ, в том числе страховые взносы по договорам добровольного страхования грузов.

В соответствии с п. 3 ст. 263 НК РФ расходы по указанным в ст. 263 НК РФ добровольным видам страхования включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

Пунктом 1 ст. 272 НК РФ закреплено, что расходы, принимаемые для целей налогообложения при методе начисления, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

Согласно п. 6 ст. 272 НК РФ расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов. Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Минфин России в Письме от 19.01.2006 N 03-03-04/1/47 рассмотрел ситуацию, в которой оплата страховых взносов (платежей) по договору добровольного страхования имущества производится не разовым платежом, а в 2 - 3 этапа и данные условия предусматриваются в договоре страхования, и разъяснил, что в таком случае организация учитывает при налогообложении прибыли расходы в виде перечисленных страховых взносов в момент перечисления указанных средств страховой организации.

Аналогичной позиции придерживаются и налоговые органы. Так, УМНС России по г. Москве в Письме от 18.06.2004 N 26-12/40948 указало, что страховые платежи лизингодателя по заключенному на один год договору добровольного страхования лизингового имущества, уплачиваемые не разовым платежом, а в два этапа (условия уплаты предусматриваются в договоре страхования), принимаются для целей налогообложения прибыли в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были фактически произведены.

Исходя из изложенного, в случае если условиями договора страхования (в данном случае договора добровольного страхования грузов) предусмотрено, что страховые взносы уплачиваются в несколько этапов, для целей налогообложения прибыли такие расходы признаются в момент перечисления соответствующих денежных средств.

Подпунктом "б" п. 33 ст. 1 Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 216-ФЗ) п. 6 ст. 272 НК РФ дополнен положением, устанавливающим, что если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страховой премии (пенсионного взноса) в рассрочку, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

В соответствии с п. 1 ст. 4 Закона N 216-ФЗ указанные изменения вступают в силу с 01.01.2008, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования Закона N 216-ФЗ.

Закон N 216-ФЗ опубликован в "Собрании законодательства РФ" - 30.07.2007, в "Российской газете" - 01.08.2007.

Таким образом, в случае если условиями договора страхования (в данном случае договора добровольного страхования грузов), заключенного на срок более одного отчетного периода, предусмотрено, что страховые взносы уплачиваются в рассрочку (в данном случае в несколько этапов), для целей налогообложения прибыли такие расходы признаются:

до 01.01.2008 - в момент перечисления соответствующих денежных средств;

с 01.01.2008 - равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

10.09.2007