В какой срок налогоплательщик, имеющий несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта Российской Федерации, решивший не распределять прибыль по каждому из этих подразделений и выбравший одно обособленное подразделение, через которое он собирается осуществлять уплату налога на прибыль в бюджет этого субъекта Российской Федерации, должен уведомить соответствующий налоговый орган о данном решении?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 288 Налогового кодекса РФ налогоплательщики - российские организации, имеющие обособленные подразделения, исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых платежей, а также сумм налога, исчисленного по итогам налогового периода, производят по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям.

Согласно п. 2 ст. 288 НК РФ уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ, в целом по налогоплательщику.

Кроме этого, п. 2 ст. 288 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации", далее - Закон N 216-ФЗ) установлено, что если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта Российской Федерации, то распределение прибыли по каждому из этих подразделений может не производиться. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет этого субъекта Российской Федерации, в таком случае определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории субъекта Российской Федерации. При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает то обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта Российской Федерации, уведомив о принятом решении налоговые органы, в которых обособленные подразделения налогоплательщика стоят на налоговом учете.

ФНС России разработаны рекомендуемые типовые формы уведомлений налогоплательщиками налоговых органов (Письмо от 31.10.2005 N ММ-6-02/916@). Как следует из позиции ФНС России, изложенной в данном Письме, о принятом решении налогоплательщик должен уведомить налоговый орган по месту нахождения ответственного обособленного подразделения с указанием обособленных подразделений, находящихся на территории этого субъекта Российской Федерации, через которые уплата налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации производиться не будет, их местонахождения, КПП, указав при этом сумму ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате ответственным обособленным подразделением в конкретном отчетном периоде календарного года.

На это же обращает внимание и Минфин России в Письме от 21.04.2006 N 03-03-02/88, в котором финансовое ведомство, учитывая, что уплата налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации через одно из обособленных подразделений, находящихся на территории этого субъекта Российской Федерации, является вновь вводимым порядком уплаты налога, считает, что норма о сроках уведомления налогоплательщиком налоговых органов о переводе на новый порядок уплаты налога на прибыль в бюджеты субъектов Российской Федерации должна быть предусмотрена НК РФ путем внесения изменений и дополнений в гл. 25 НК РФ.

По мнению Минфина России, до внесения данных изменений и дополнений в НК РФ налогоплательщикам, переходящим с 2006 г. на новый порядок уплаты налога на прибыль, следует уведомить налоговые органы о своем решении до 01.01.2006, а в дальнейшем - до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на новый порядок уплаты налога.

При этом финансовое ведомство обратило внимание на то, что согласно ст. 313 НК РФ порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета. Таким образом, налогоплательщик обязан внести изменения в учетную политику для целей налогообложения прибыли, касающиеся перехода на новый порядок уплаты налога, до даты утверждения этой учетной политики, то есть до начала следующего налогового периода.

Минфин России и в Письме от 02.12.2005 N 03-03-04/2/127 также указал, что уведомление нужно подать до начала налогового периода.

Исходя из изложенного, в указанной ситуации налогоплательщик, имеющий несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта Российской Федерации, решивший не распределять прибыль по каждому из этих подразделений и выбравший одно обособленное подразделение, через которое он собирается осуществлять уплату налога в бюджет этого субъекта Российской Федерации, должен уведомить о своем решении налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на новый порядок уплаты налога.

Пунктом 37 ст. 1 Закона N 216-ФЗ в п. 2 ст. 288 НК РФ внесены изменения. Так, установлен срок, в который налогоплательщик в подобной ситуации должен уведомить налоговые органы, в которых он состоит на налоговом учете по месту нахождения своих обособленных подразделений: до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду.

В соответствии с п. 1 ст. 4 Закона N 216-ФЗ указанные изменения вступают в силу с 01.01.2008, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования Закона N 216-ФЗ.

Закон N 216-ФЗ опубликован в "Собрании законодательства РФ" - 30.07.2007, в "Российской газете" - 01.08.2007.

Таким образом, налогоплательщик, имеющий несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта Российской Федерации, решивший не распределять прибыль по каждому из этих подразделений и выбравший одно обособленное подразделение, через которое он собирается осуществлять уплату налога в бюджет этого субъекта Российской Федерации, должен уведомить о своем решении соответствующий налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на новый порядок уплаты налога. С 01.01.2008 это требование также прямо закреплено в п. 2 ст. 288 НК РФ (в ред. Закона N 216-ФЗ).

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

10.09.2007