Организация создает собственную охранную службу и осуществляет страхование всех охранников на случай гибели. В каком размере расходы, связанные с указанным страхованием на случай смерти работников, учитываются в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и связаны с деятельностью, направленной на получение доходов.

Согласно п. 6 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде взносов на добровольное страхование, кроме указанных в ст. 255 НК РФ.

В соответствии с п. 16 ч. 2 ст. 255 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации", далее - Закон N 216-ФЗ) к расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относятся суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.

Абзацем 10 п. 16 ч. 2 ст. 255 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 216-ФЗ) взносы по договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного работника или утраты застрахованным работником трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 10 000 руб. в год на одного застрахованного работника.

Статьей 19 Закона РФ от 11.03.1992 N 2487-1 "О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации" (далее - Закон N 2487-1) установлено, что граждане, занимающиеся частной детективной и охранной деятельностью, подлежат обязательному страхованию за счет средств соответствующего предприятия (объединения) на случай гибели, получения увечья или иного повреждения здоровья в связи с осуществлением сыскных или охранных действий.

При этом ст. 11 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" предусмотрено, что страховым тарифом признается ставка страховой премии с единицы страховой суммы с учетом объекта страхования и характера страхового риска. Конкретный размер страхового тарифа определяется договором добровольного страхования по соглашению сторон. Страховые тарифы по видам обязательного страхования устанавливаются в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного страхования.

Статьями 3, 935 и 936 Гражданского кодекса РФ определено, что обязательное страхование осуществляется в силу федерального закона, определяющего порядок и условия проведения конкретного вида обязательного страхования.

УМНС России по г. Москве в Письме от 11.07.2003 N 28-11/38625 "О страховании работников охранного предприятия" указало, что реализовать норму, указанную в абз. 2 ст. 19 Закона N 2487-1, не представляется возможным до принятия в установленном законодательством порядке условий и порядка проведения данного вида обязательного страхования. Налоговые органы обращают внимание, что в связи с отсутствием нормативно-правового акта, определяющего порядок и условия осуществления обязательного страхования граждан, занимающихся частной детективной и охранной деятельностью, работающих по найму, страховая защита по страхованию таких граждан осуществляется в добровольной форме, в том числе и на условиях, определенных ст. 19 Закона N 2487-1.

Исходя из изложенного, в указанной ситуации по смыслу п. 16 ч. 2 ст. 255 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 216-ФЗ) расходы, связанные со страхованием на случай смерти работников-охранников, учитываются в целях налогообложения прибыли в пределах 10 000 руб. в год на одного работника.

Подпунктом "д" п. 26 ст. 1 Закона N 216-ФЗ абз. 10 п. 16 ч. 2 ст. 255 НК РФ изложен в новой редакции, согласно которой взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 15 000 руб. в год, рассчитанном как отношение общей суммы взносов, уплачиваемых по указанным договорам, к количеству застрахованных работников.

В соответствии с п. 1 ст. 4 Закона N 216-ФЗ указанные изменения вступают в силу с 01.01.2008, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования Закона N 216-ФЗ.

Закон N 216-ФЗ опубликован в "Собрании законодательства РФ" - 30.07.2007, в "Российской газете" - 01.08.2007.

Таким образом, в указанной ситуации расходы организации, связанные с уплатой взносов по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты в случаях смерти работников:

до 01.01.2008 - включаются в состав расходов в размере, не превышающем 10 000 руб. в год на одного застрахованного работника;

после 01.01.2008 - включаются в состав расходов в размере, не превышающем 15 000 руб. в год, рассчитанном как отношение общей суммы взносов, уплачиваемых по указанным договорам, к количеству застрахованных работников.

Следует также учитывать, что в соответствии с пп. 48.2 п. 1 ст. 264 НК РФ совокупная сумма вышеуказанных взносов включается в состав расходов в размере, не превышающем 3 процентов суммы расходов на оплату труда.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

10.09.2007