Учитываются ли в целях исчисления налога на прибыль поступления от членов ТСЖ на формирование резерва предстоящих расходов на проведение ремонта и капитального ремонта дома?

Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 251 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления из бюджета бюджетополучателям и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации", далее - Закон N 216-ФЗ) к указанным целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся, в частности, осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, паевые вклады, а также пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с Гражданским кодексом РФ.

Правовое положение и основы деятельности товариществ собственников жилья регламентируются ГК РФ, Жилищным кодексом РФ и иными правовыми актами, предусмотренными законодательством Российской Федерации, регулирующим соответствующие правоотношения.

Пунктом 1 ст. 135 ЖК РФ установлено, что товариществом собственников жилья признается некоммерческая организация, объединение собственников помещений в многоквартирном доме для совместного управления комплексом недвижимого имущества в многоквартирном доме, обеспечения эксплуатации этого комплекса, владения, пользования и в установленных законодательством пределах распоряжения общим имуществом в многоквартирном доме.

Минфин России в Письме от 17.02.2006 N 03-03-04/4/32 указал, что на основании решения общего собрания членов товарищества собственников жилья или жилищного, жилищно-строительного кооператива, являющегося высшим органом управления ТСЖ и ЖСК, в товариществе могут устанавливаться обязательные платежи, вступительные и иные взносы членов товарищества, а также могут образовываться специальные фонды товарищества, расходуемые на предусмотренные уставом цели, включая восстановление и ремонт общего имущества в многоквартирном доме и его оборудования.

В отношении поступлений от членов ТСЖ на формирование резерва предстоящих расходов на капитальный ремонт дома в вышеуказанном Письме Минфин России указал, что ввиду отсутствия такого вида расходов в п. 2 ст. 251 НК РФ данные поступления относятся к доходам, подлежащим обложению налогом на прибыль организаций.

Аналогичной позиции Минфин России придерживался и в Письме от 06.05.2005 N 03-03-01-04/1/235.

Исходя из вышесказанного, по смыслу пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 216-ФЗ) целевыми, не учитываемыми при формировании налоговой фазы по налогу на прибыль организаций признаются только вступительные и членские взносы и паевые вклады в некоммерческие организации, следовательно, поступления от членов ТСЖ на формирование резерва предстоящих расходов на проведение ремонта и капитального ремонта дома организация в состав доходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли, отнести не может.

Подпунктом "б" п. 25 ст. 1 Закона N 216-ФЗ пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ изложен в новой редакции, согласно которой к указанным целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся также отчисления на формирование в установленном ст. 324 НК РФ порядке резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые производятся товариществу собственников жилья, жилищному кооперативу, садоводческому, садово-огородному, гаражно-строительному, жилищно-строительному кооперативу или иному специализированному потребительскому кооперативу их членами.

В соответствии с п. 1 ст. 4 Закона N 216-ФЗ указанные изменения вступают в силу с 01.01.2008, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования Закона N 216-ФЗ.

Закон N 216-ФЗ опубликован в "Собрании законодательства РФ" - 30.07.2007, в "Российской газете" - 01.08.2007.

Согласно п. 5 ст. 4 Закона N 216-ФЗ положения пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ (в ред. Закона N 216-ФЗ) распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2007.

Таким образом, в течение 2007 г. поступления от членов ТСЖ на формирование резерва предстоящих расходов на проведение ремонта и капитального ремонта дома налогоплательщик в состав доходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли, отнести не может. В то же время при представлении в соответствии с требованиями ст. 289 НК РФ налоговой декларации по налогу на прибыль за 2007 г. налогоплательщик вправе не учитывать в составе доходов указанные поступления.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

10.09.2007