Российская организация имеет постоянное представительство на территории иностранного государства. Пункт 1 ст. 289 НК РФ предусматривает обязанность организации по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации по налогу на прибыль. В какой налоговый орган данная организация представляет налоговую декларацию о доходах, полученных указанным обособленным подразделением?

Ответ: На основании п. 1 ст. 83 Налогового кодекса РФ в целях проведения налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 289 НК РФ налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном ст. 289 НК РФ.

Согласно п. 5 ст. 289 НК РФ организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям.

На основании п. 1 ст. 311 НК РФ доходы, полученные российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, учитываются при определении ее налоговой базы. Указанные доходы учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в Российской Федерации, так и за ее пределами.

Согласно п. 2 ст. 311 НК РФ при определении налоговой базы расходы, произведенные российской организацией в связи с получением доходов от источников за пределами Российской Федерации, вычитаются в порядке и размерах, установленных гл. 25 НК РФ.

Приказом МНС России от 23.12.2003 N БГ-3-23/709@ утверждена форма налоговой декларации о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, и Инструкция по ее заполнению (далее - Инструкция).

Пунктом 1 Инструкции указанная декларация представляется российской организацией при ее обращении в налоговые органы в целях зачета в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации и соглашениями об избежании двойного налогообложения сумм налога на прибыль (доход), уплаченного (удержанного) в иностранном государстве.

В соответствии с п. 2 Инструкции налоговая декларация о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, представляется налогоплательщиками в налоговые органы по месту постановки на учет.

Пунктом 39 ст. 1 Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 216-ФЗ) ст. 311 НК РФ дополнена новым п. 4, согласно которому при наличии обособленных подразделений, расположенных за пределами территории Российской Федерации, представление расчетов по налогу и налоговых деклараций осуществляется организацией по месту своего нахождения.

В соответствии с п. 1 ст. 4 Закона N 216-ФЗ указанные изменения вступают в силу с 01.01.2008, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования Закона N 216-ФЗ.

Закон N 216-ФЗ опубликован: в "Собрании законодательства РФ" - 30.07.2007, в "Российской газете" - 01.08.2007.

Таким образом, при наличии обособленного подразделения, расположенного за пределами территории Российской Федерации (в данном случае - представительства), представление налоговой декларации о доходах, полученных указанным обособленным подразделением, осуществляется организацией по месту своего нахождения. С 01.01.2008 это также прямо закреплено в п. 4 ст. 311 НК РФ (в ред. Закона N 216-ФЗ).

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

10.09.2007