Организация с 2012 г. не уплачивает ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль, так как выручка за предыдущие четыре квартала в среднем не превышала 10 млн руб. По итогам I квартала 2013 г. выручка от реализации за предыдущие четыре квартала составила 56 млн руб. с НДС (47 млн руб. без НДС)

Каким должен быть порядок расчета авансовых платежей по налогу на прибыль в I и II кварталах 2013 г.? Нужно ли уведомлять налоговую инспекцию об изменении порядка уплаты авансовых платежей?

Ответ: Поскольку из условий вопроса следует, что по итогам I квартала 2013 г. выручка от реализации за предыдущие четыре квартала превысила в среднем установленный предел (среднеарифметическую величину за четыре предшествующих квартала), со следующего квартала (со II квартала 2013 г.) необходимо перейти на уплату авансовых платежей по налогу на прибыль ежемесячно. В I квартале 2013 г. ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль не уплачиваются (уплачивается только налог, исчисленный за налоговый период - 2012 г.).

Уведомлять налоговый орган об изменении порядка уплаты авансовых платежей не нужно.

Обоснование: Пунктом 3 ст. 286 Налогового кодекса РФ установлено, что организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, не превышали в среднем 10 млн руб. за каждый квартал, уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.

Минфин России в Письме от 24.12.2012 N 03-03-06/1/716 указал, что при определении предыдущих четырех кварталов необходимо учитывать последовательно идущие четыре квартала, предшествующие периоду, на который приходится срок представления соответствующей налоговой декларации. Например, если доходы от реализации за предыдущие четыре квартала (IV квартал 2011 г. и I, II, III кварталы 2012 г.) превысили в среднем 10 млн руб. за каждый квартал, налогоплательщик уплачивает ежемесячные авансовые платежи начиная с IV квартала 2012 г., отраженные в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за девять месяцев 2012 г.

Минфин России в Письме от 21.09.2012 N 03-03-06/1/493 делает аналогичный вывод.

УФНС России по г. Москве в Письме от 01.12.2009 N 16-15/125940 обратило внимание на то, что в случае превышения указанного в п. 3 ст. 286 НК РФ ограничения налогоплательщик утрачивает право на уплату квартальных авансовых платежей начиная с квартала, следующего за кварталом, в котором такое превышение имело место. Несмотря на то что Письмо основано на прежней редакции данного пункта, выводы, сделанные официальным органом, применимы и к рассматриваемой нами ситуации.

Поскольку из условий вопроса следует, что по итогам I квартала 2013 г. выручка от реализации за предыдущие четыре квартала превысила в среднем установленный предел (среднеарифметическую величину за четыре предшествующих квартала), со следующего квартала (со II квартала 2013 г.) необходимо перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль. В I квартале 2013 г. ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль не уплачиваются (уплачивается только налог, исчисленный за налоговый период - 2012 г.).

ФНС России в Письме от 14.04.2011 N КЕ-4-3/5985 отметила, что НК РФ не устанавливает обязанности налогоплательщика по представлению в налоговый орган заявления (уведомления, сообщения) об изменении им порядка уплаты авансовых платежей.

То есть уведомлять налоговый орган об изменении порядка уплаты авансовых платежей не нужно.

Е. В.Исакова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

30.10.2013