Налоговым органом проведена выездная налоговая проверка, по итогам которой организация привлечена к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ, поскольку, по его мнению, приобретенные организацией инструмент для затягивания хомутов на жгутах, барабан металлический для наматывания пластик-ленты, отвертка ручная пневматическая и паяльники ручные для низкотемпературной пайки относятся к амортизируемому имуществу в целях исчисления налога на прибыль. Правомерны ли действия налогового органа?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.

В соответствии с п. 1 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями данной статьи и с учетом Классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ. В указанной Классификации инструмент для затягивания хомутов на жгутах, барабан металлический для наматывания пластик-ленты, отвертка ручная пневматическая и паяльники ручные для низкотемпературной пайки не поименованы.

Следовательно, общество правомерно включило стоимость данных инструментов в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода их в эксплуатацию.

В Письме от 16.08.2006 N 20-12/72397 УФНС России по г. Москве пришло к выводу, что если организация приобретает имущество, не являющееся амортизируемым согласно п. 1 ст. 256 НК РФ, то стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

В Постановлении от 04.05.2006 по делу N А26-3346/2005-210 ФАС Северо-Западного округа отметил, что налогоплательщики вправе включать стоимость данных инструментов в состав материальных расходов в полной сумме по мере их ввода в эксплуатацию.

Таким образом, действия налогового органа по привлечению организации к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ неправомерны, так как стоимость имущества, не являющегося амортизируемым, включается в состав расходов в полной сумме по мере ввода их в эксплуатацию.

А. И.Хасанов

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

07.09.2007