По результатам выездной налоговой проверки налогоплательщик привлечен к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ. В процессе проведения проверки налоговый орган установил, что за проверяемый период организацией был заключен договор подряда с другой организацией на выполнение работ по инвентаризации выбросов парниковых газов. Данный договор в проверяемом периоде исполнен, и исполнителю выплачено соответствующее вознаграждение. По мнению налогового органа, суммы данного вознаграждения организацией неправомерно учтены в составе расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Налогоплательщик с таким решением не согласился, указав, что понесенные им затраты по указанному договору документально подтверждены и экономически обоснованны, следовательно, включать суммы вознаграждения по договору подряда на выполнение работ по инвентаризации выбросов парниковых газов в состав расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли, правомерно. Правомерно ли данное решение налогового органа?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

В соответствии с п. 2 ст. 272 НК РФ датой осуществления материальных расходов признается: дата передачи в производство сырья и материалов - в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги); дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ) - для услуг (работ) производственного характера.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщики вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов. При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся другие расходы налогоплательщика, связанные с производством и (или) реализацией, кроме перечисленных в пп. 1 - 48.2 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 702 Гражданского кодекса РФ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.

В Письме УМНС России по г. Москве от 19.05.2004 N 26-12/32539 налоговые органы указали, что в случае если использование ресурсов при производстве продукции включено в производственный цикл, то расходы организации на приобретение товарно-материальных ценностей, являющихся необходимым компонентом для производства готовой продукции, могут быть учтены в целях налогообложения прибыли в периоде их передачи в производство при наличии первичных документов, подтверждающих данные расходы. Указанные расходы должны быть обоснованы технологическим процессом.

В Постановлении от 28.07.2006 N А52-5621/2005/2 ФАС Северо-Западного округа отметил, что при исчислении налога на прибыль организация вправе включать в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу, экономически оправданные и документально подтвержденные расходы, составляющие сумму вознаграждения, выплаченную исполнителю работ по инвентаризации выбросов парниковых газов, поскольку целью данных работ является создание условий для сокращения издержек производства за счет осуществления мероприятий по повышению энергоэффективности и энергосбережению.

Таким образом, вознаграждения, выплачиваемые исполнителю работ по договору подряда на выполнение работ по инвентаризации выбросов парниковых газов, включаются в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций, следовательно, учитывая, что в указанной ситуации затраты организации по выплате такого вознаграждения соответствуют критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ, решение налогового органа неправомерно.

А. И.Хасанов

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

07.09.2007